消費(fèi)稅改革難點(diǎn)在于稅目的分屬

　　《財(cái)會(huì)信報(bào)》：2016年我國(guó)財(cái)稅法領(lǐng)域?qū)?huì)有哪些重要的改革舉措?

　　劉劍文：我認(rèn)為主要有以下幾個(gè)方面。一個(gè)是要全面完成“營(yíng)改增”，即完成金融業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、建筑業(yè)、生活性服務(wù)業(yè)的“營(yíng)改增”;第二個(gè)是消費(fèi)稅的擴(kuò)圍，即十八屆三中全會(huì)提出的調(diào)整消費(fèi)稅征收范圍、環(huán)節(jié)、稅率，把高耗能、高污染產(chǎn)品及部分高檔消費(fèi)品納入征收范圍。第三個(gè)是地方稅的改革，比如房地產(chǎn)稅等。另外，還有征管制度的改革，結(jié)合中共中央、國(guó)務(wù)院發(fā)布發(fā)布的《深化國(guó)稅、地稅征管體制改革方案》，下一步是《稅收征管法》的立法。

　　《財(cái)會(huì)信報(bào)》：據(jù)相關(guān)媒體報(bào)道，作為財(cái)稅體制改革中稅制改革的重要內(nèi)容之一，消費(fèi)稅未來(lái)或改為中央和地方共享稅。其中，劃歸中央收入的稅目仍然由國(guó)稅部門(mén)征收，而劃歸地方收入的稅目則改由地稅部門(mén)征收。對(duì)此，您有何看法?有業(yè)內(nèi)人士認(rèn)為，消費(fèi)稅改為中央和地方共享稅會(huì)面臨許多操作層面的難題,您認(rèn)為會(huì)面臨哪些方面的難題?

　　劉劍文：現(xiàn)在的消費(fèi)稅屬于中央稅，隨著“營(yíng)改增”的逐步完成，消費(fèi)稅中的一些稅目將會(huì)劃給地方，解決“營(yíng)改增”后地方財(cái)力不足的問(wèn)題。這是一種可行的方法。

　　最大的難題是稅目的劃分。哪些稅目劃歸地方，哪些稅目劃歸中央，還需要進(jìn)一步論證。這里還涉及到一個(gè)問(wèn)題,就是娛樂(lè)業(yè)的稅制改革，像高爾夫、游艇、高檔會(huì)所等超出大眾消費(fèi)能力的項(xiàng)目，以前都是征營(yíng)業(yè)稅，以后可以改為征消費(fèi)稅。還有要考慮的是金融業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、建筑業(yè)以及生活性服務(wù)業(yè)中所包含的娛樂(lè)業(yè)將來(lái)怎么處理。娛樂(lè)業(yè)不能一刀切，而要根據(jù)實(shí)際情況將有的納入增值稅，有的納入消費(fèi)稅。財(cái)稅體制改革與財(cái)稅法治建設(shè)呈現(xiàn)“春潮涌動(dòng)”之勢(shì)。2016年是全面建成小康社會(huì)決勝階段的開(kāi)局之年，也是落實(shí)《深化國(guó)稅、地稅征管體制改革方案》、加快推進(jìn)稅收現(xiàn)代化的關(guān)鍵之年。那么，新的一年財(cái)稅法學(xué)領(lǐng)域?qū)⒂心男┛袋c(diǎn)?稅收法定原則的落實(shí)還存在哪些問(wèn)題?未來(lái)十年，我國(guó)財(cái)稅法學(xué)領(lǐng)域?qū)⑷绾芜M(jìn)一步發(fā)展?本報(bào)記者在萬(wàn)象更新、萬(wàn)物復(fù)蘇的新春伊始，專(zhuān)訪(fǎng)了中國(guó)財(cái)稅法學(xué)研究會(huì)會(huì)長(zhǎng)、北京大學(xué)教授劉劍文。

　　發(fā)揮人大主導(dǎo)立法作用

　　《財(cái)會(huì)信報(bào)》：十八屆三中全會(huì)提出了落實(shí)“稅收法定原則”。2015年3月15日，十二屆全國(guó)人大會(huì)三次會(huì)議表決通過(guò)了《立法法》草案，明確了“稅收法定原則”。您認(rèn)為應(yīng)如何理解“稅收法定原則”?落實(shí)“稅收法定原則”需要考慮或注意哪些方面的問(wèn)題?

　　劉劍文：“稅收法定原則”的本意是對(duì)人民征稅要經(jīng)過(guò)人民同意。人民同意有兩條途徑，一條途徑是公投，但目前我國(guó)不具備這樣的條件。另一條途徑是通過(guò)代理機(jī)關(guān)或議會(huì)。我國(guó)是通過(guò)人民代表大會(huì)制訂規(guī)則實(shí)現(xiàn)。把稅收法定的本原搞清楚了，就能解決現(xiàn)實(shí)中的很多問(wèn)題，包括稅制改革的問(wèn)題。稅收法定，通俗地講，就是無(wú)代表不納稅，即沒(méi)有議會(huì)是不能制訂法律的，沒(méi)有法律是不能征稅的。

　　主席說(shuō)“實(shí)干興邦，空談?wù)`國(guó)”。落實(shí)稅收法定原則，絕不能空談，觀念和理念的轉(zhuǎn)變很重要。在落實(shí)稅收法定的過(guò)程中，如何處理人大和政府的關(guān)系，如何處理中央和地方的關(guān)系，都是需要認(rèn)真思考的問(wèn)題。目前有一種認(rèn)識(shí)認(rèn)為，落實(shí)稅收法定原則，所有的法律都應(yīng)該由全國(guó)人大和全國(guó)人大常委會(huì)制訂。還有人認(rèn)為要授予地方政府立法權(quán)。這些都是對(duì)稅收法定原則本意的誤解。

　　稅收法定原則寫(xiě)入了我國(guó)的憲法和法律。有人置疑立法權(quán)授予回歸人大后，人大有沒(méi)有能力履行職責(zé)?我對(duì)這種觀點(diǎn)不能茍同。立法權(quán)是人大的專(zhuān)有權(quán)利，自然應(yīng)由其行使。至于能力建設(shè)可以有很多途徑，一種可以由人大牽頭、政府參與，另一種由政府起草方案，但必須要報(bào)人大審議批準(zhǔn)。這個(gè)根本原則和立場(chǎng)上，任何時(shí)候都不能動(dòng)搖。

　　十八屆四中全會(huì)的文件中說(shuō)得很清楚，要發(fā)揮人大主導(dǎo)立法的作用。人大是我國(guó)最高的權(quán)力機(jī)關(guān)。從橫向?qū)用鎭?lái)說(shuō)，可以授權(quán)國(guó)務(wù)院制訂一些行政法規(guī)，但是授權(quán)要有條件、有期限、有監(jiān)督。按照十二屆全國(guó)人大常委會(huì)立法規(guī)劃，像房地產(chǎn)稅等一類(lèi)立法項(xiàng)目都應(yīng)在本屆人大常委會(huì)任期內(nèi)即2018年3月前，制定出臺(tái)或提交人大審議。從現(xiàn)實(shí)情況看，任務(wù)很重。目前的法律里大部分屬于地方稅，但地方是沒(méi)有稅種立法權(quán)的。要調(diào)動(dòng)地方的積極性，可以考慮在稅種、稅率、計(jì)稅依據(jù)等方面授予地方立法權(quán)。2015年《立法法》的修改解決了橫向授權(quán)，并沒(méi)有解決縱向授權(quán)。地方人大是國(guó)家權(quán)力的重要組成部分，和全國(guó)人大是上下級(jí)的關(guān)系。若要解決地方的公眾服務(wù)，應(yīng)該由地方人大行使這樣的權(quán)力。因此，我們建議，這個(gè)立法應(yīng)該授予給地方人大。授予形式可以由地方人大牽頭，也可以由地方政府提出解決方案，報(bào)地方人大審批。

　　對(duì)于落實(shí)稅收法定原則，既要謹(jǐn)慎又要大膽。還有一點(diǎn)，越是經(jīng)濟(jì)下行的時(shí)候，越要講法治。