消費稅改革難點在于稅目的分屬

　　《財會信報》：2016年我國財稅法領(lǐng)域?qū)心男┲匾母母锱e措?

　　劉劍文：我認為主要有以下幾個方面。一個是要全面完成“營改增”，即完成金融業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、建筑業(yè)、生活性服務業(yè)的“營改增”;第二個是消費稅的擴圍，即十八屆三中全會提出的調(diào)整消費稅征收范圍、環(huán)節(jié)、稅率，把高耗能、高污染產(chǎn)品及部分高檔消費品納入征收范圍。第三個是地方稅的改革，比如房地產(chǎn)稅等。另外，還有征管制度的改革，結(jié)合中共中央、國務院發(fā)布發(fā)布的《深化國稅、地稅征管體制改革方案》，下一步是《稅收征管法》的立法。

　　《財會信報》：據(jù)相關(guān)媒體報道，作為財稅體制改革中稅制改革的重要內(nèi)容之一，消費稅未來或改為中央和地方共享稅。其中，劃歸中央收入的稅目仍然由國稅部門征收，而劃歸地方收入的稅目則改由地稅部門征收。對此，您有何看法?有業(yè)內(nèi)人士認為，消費稅改為中央和地方共享稅會面臨許多操作層面的難題,您認為會面臨哪些方面的難題?

　　劉劍文：現(xiàn)在的消費稅屬于中央稅，隨著“營改增”的逐步完成，消費稅中的一些稅目將會劃給地方，解決“營改增”后地方財力不足的問題。這是一種可行的方法。

　　最大的難題是稅目的劃分。哪些稅目劃歸地方，哪些稅目劃歸中央，還需要進一步論證。這里還涉及到一個問題,就是娛樂業(yè)的稅制改革，像高爾夫、游艇、高檔會所等超出大眾消費能力的項目，以前都是征營業(yè)稅，以后可以改為征消費稅。還有要考慮的是金融業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、建筑業(yè)以及生活性服務業(yè)中所包含的娛樂業(yè)將來怎么處理。娛樂業(yè)不能一刀切，而要根據(jù)實際情況將有的納入增值稅，有的納入消費稅。財稅體制改革與財稅法治建設(shè)呈現(xiàn)“春潮涌動”之勢。2016年是全面建成小康社會決勝階段的開局之年，也是落實《深化國稅、地稅征管體制改革方案》、加快推進稅收現(xiàn)代化的關(guān)鍵之年。那么，新的一年財稅法學領(lǐng)域?qū)⒂心男┛袋c?稅收法定原則的落實還存在哪些問題?未來十年，我國財稅法學領(lǐng)域?qū)⑷绾芜M一步發(fā)展?本報記者在萬象更新、萬物復蘇的新春伊始，專訪了中國財稅法學研究會會長、北京大學教授劉劍文。

　　發(fā)揮人大主導立法作用

　　《財會信報》：十八屆三中全會提出了落實“稅收法定原則”。2015年3月15日，十二屆全國人大會三次會議表決通過了《立法法》草案，明確了“稅收法定原則”。您認為應如何理解“稅收法定原則”?落實“稅收法定原則”需要考慮或注意哪些方面的問題?

　　劉劍文：“稅收法定原則”的本意是對人民征稅要經(jīng)過人民同意。人民同意有兩條途徑，一條途徑是公投，但目前我國不具備這樣的條件。另一條途徑是通過代理機關(guān)或議會。我國是通過人民代表大會制訂規(guī)則實現(xiàn)。把稅收法定的本原搞清楚了，就能解決現(xiàn)實中的很多問題，包括稅制改革的問題。稅收法定，通俗地講，就是無代表不納稅，即沒有議會是不能制訂法律的，沒有法律是不能征稅的。

　　主席說“實干興邦，空談誤國”。落實稅收法定原則，絕不能空談，觀念和理念的轉(zhuǎn)變很重要。在落實稅收法定的過程中，如何處理人大和政府的關(guān)系，如何處理中央和地方的關(guān)系，都是需要認真思考的問題。目前有一種認識認為，落實稅收法定原則，所有的法律都應該由全國人大和全國人大常委會制訂。還有人認為要授予地方政府立法權(quán)。這些都是對稅收法定原則本意的誤解。

　　稅收法定原則寫入了我國的憲法和法律。有人置疑立法權(quán)授予回歸人大后，人大有沒有能力履行職責?我對這種觀點不能茍同。立法權(quán)是人大的專有權(quán)利，自然應由其行使。至于能力建設(shè)可以有很多途徑，一種可以由人大牽頭、政府參與，另一種由政府起草方案，但必須要報人大審議批準。這個根本原則和立場上，任何時候都不能動搖。

　　十八屆四中全會的文件中說得很清楚，要發(fā)揮人大主導立法的作用。人大是我國最高的權(quán)力機關(guān)。從橫向?qū)用鎭碚f，可以授權(quán)國務院制訂一些行政法規(guī)，但是授權(quán)要有條件、有期限、有監(jiān)督。按照十二屆全國人大常委會立法規(guī)劃，像房地產(chǎn)稅等一類立法項目都應在本屆人大常委會任期內(nèi)即2018年3月前，制定出臺或提交人大審議。從現(xiàn)實情況看，任務很重。目前的法律里大部分屬于地方稅，但地方是沒有稅種立法權(quán)的。要調(diào)動地方的積極性，可以考慮在稅種、稅率、計稅依據(jù)等方面授予地方立法權(quán)。2015年《立法法》的修改解決了橫向授權(quán)，并沒有解決縱向授權(quán)。地方人大是國家權(quán)力的重要組成部分，和全國人大是上下級的關(guān)系。若要解決地方的公眾服務，應該由地方人大行使這樣的權(quán)力。因此，我們建議，這個立法應該授予給地方人大。授予形式可以由地方人大牽頭，也可以由地方政府提出解決方案，報地方人大審批。

　　對于落實稅收法定原則，既要謹慎又要大膽。還有一點，越是經(jīng)濟下行的時候，越要講法治。