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高其富:高其富說總經(jīng)理的財(cái)務(wù)素養(yǎng)

財(cái)務(wù)管理

2016-01-20 24531

一、資產(chǎn)項(xiàng)目注釋

1資產(chǎn)的計(jì)量

在資產(chǎn)負(fù)債表中，資產(chǎn)的計(jì)量主要遵循歷史成本原則。歷史成本也稱實(shí)際成本，即企業(yè)取得或制造某項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資時(shí)實(shí)際支付的現(xiàn)金或其他等價(jià)物。通常情況下，如果企業(yè)的資產(chǎn)是外購的，它就報(bào)告采購成本；如果企業(yè)的資產(chǎn)是自己生產(chǎn)的，它就報(bào)告生產(chǎn)成本；如果企業(yè)的資產(chǎn)是股東投入的，它就報(bào)告投資額或資產(chǎn)的投資作價(jià)。這都是實(shí)際成本在資產(chǎn)負(fù)債表中的表現(xiàn)形式。雖然資產(chǎn)的計(jì)量也有公允價(jià)值計(jì)量等，但資產(chǎn)計(jì)量的主旋律是歷史成本。

2流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目

流動(dòng)資產(chǎn)是指可以在一年或超過一年的一個(gè)營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或者耗用的資產(chǎn)，是企業(yè)資產(chǎn)中變現(xiàn)能力強(qiáng)、變現(xiàn)速度快的那部分資產(chǎn)。流動(dòng)資產(chǎn)主要包括以下幾個(gè)項(xiàng)目。

（1）貨幣資金。本項(xiàng)目包括企業(yè)的庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。其他貨幣資金又包括銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、外埠存款等。

（2）交易性金融資產(chǎn)。是指企業(yè)持有的以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的以交易為目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資等金融資產(chǎn)。其特點(diǎn)是：第一，為交易而持有；第二，以公允價(jià)值計(jì)量；第三，價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。

（3）應(yīng)收票據(jù)。是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等收到的商業(yè)票據(jù)，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。銀行承兌匯票是指由付款人簽發(fā)，由付款人的開戶銀行承兌保證到期付款的票據(jù)；商業(yè)承兌匯票是付款人或收款人簽發(fā)，由付款人承兌到期付款的票據(jù)。

（4）應(yīng)收賬款。是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營活動(dòng)而發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)。

（5）預(yù)付賬款。是指企業(yè)按照商品采購合同規(guī)定預(yù)付給供貨單位的款項(xiàng)。

（6）應(yīng)收利息。是指企業(yè)應(yīng)收取的債券投資等的利息。

（7）應(yīng)收股利。是指由于企業(yè)進(jìn)行股權(quán)投資而產(chǎn)生的應(yīng)收取的現(xiàn)金股利和應(yīng)收取的其他單位分配的利潤。

（8）其他應(yīng)收款。本項(xiàng)目包括的內(nèi)容是除企業(yè)發(fā)生的應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收利息、應(yīng)收股利等經(jīng)營活動(dòng)以外的其他各種應(yīng)收款、暫付款等。

（9）存貨。本項(xiàng)目既包括企業(yè)為銷售而儲備的庫存商品、產(chǎn)成品，又包括為企業(yè)生產(chǎn)而儲備的原材料、包裝物、低值易耗品、半成品、在產(chǎn)品等資產(chǎn)。

（10）一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)。本項(xiàng)目包括的只是企業(yè)將于一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)，如企業(yè)購買的持有到期的長期債券，如果它在一年內(nèi)到期可收回本息了，該投資就已經(jīng)由非流動(dòng)資產(chǎn)變?yōu)榱鲃?dòng)資產(chǎn)。

（11）其他流動(dòng)資產(chǎn)。是指除上述流動(dòng)資產(chǎn)以外的其他各項(xiàng)流動(dòng)資產(chǎn)。

3非流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目

非流動(dòng)資產(chǎn)主要包括以下各項(xiàng)。

（1）可供出售的金融資產(chǎn)。是指企業(yè)持有的以公允價(jià)值計(jì)量的可供出售的股票投資、債券投資等金融資產(chǎn)。

（2）持有至到期的投資。是指企業(yè)持有的以攤余成本計(jì)量的持有至到期的投資。

（3）長期應(yīng)收款。本項(xiàng)目是在企業(yè)發(fā)生的回收期超過一年的各種應(yīng)收款項(xiàng)，包括企業(yè)融資租賃產(chǎn)生的應(yīng)收款、采用遞延方式銷售商品和提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)產(chǎn)生的長期應(yīng)收款。

（4）長期股權(quán)投資。本項(xiàng)目是指企業(yè)持有的對子公司、聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的長期股權(quán)投資。

（5）投資性房地產(chǎn)。房地產(chǎn)是指企業(yè)持有的房產(chǎn)和地產(chǎn)，而投資性房地產(chǎn)既包括企業(yè)以獲取增值為目的持有的房地產(chǎn)，也包括企業(yè)以獲取租金為目的而持有的房地產(chǎn)。

（6）固定資產(chǎn)。是指企業(yè)持有使用期限超過一年的房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。它的特點(diǎn)是：第一，它是為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或經(jīng)營管理而持有；第二，它的使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度；第三，單位價(jià)值要達(dá)到公司自定的標(biāo)準(zhǔn)。

（7）在建工程。是指企業(yè)各項(xiàng)未完工工程的實(shí)際支出。

（8）工程物資。是企業(yè)尚未使用的各項(xiàng)工程物資的實(shí)際成本。

（9）固定資產(chǎn)清理。該項(xiàng)目報(bào)告的是企業(yè)因出售、報(bào)廢和毀損等原因轉(zhuǎn)入清理但尚未清理完畢的固定資產(chǎn)凈值，以及固定資產(chǎn)清理過程中所發(fā)生的清理費(fèi)用和變價(jià)收入等金額的差額。

（10）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)。本項(xiàng)目報(bào)告的是企業(yè)為產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或者出租等目的而持有的生物資產(chǎn)。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)具備自我生長性，能夠在持續(xù)的基礎(chǔ)上予以消耗并在未來的一段時(shí)間內(nèi)保持其服務(wù)能力或未來經(jīng)濟(jì)利益，屬于有生命的勞動(dòng)資產(chǎn)，包括經(jīng)濟(jì)林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)一般要經(jīng)過培育、成熟投產(chǎn)和更新處置三個(gè)階段。通常認(rèn)為生產(chǎn)性生物資產(chǎn)在一定程度上具有固定資產(chǎn)的特征，例如果樹每年產(chǎn)出水果、奶牛每年產(chǎn)奶等。

（11）油氣資產(chǎn)。該項(xiàng)目報(bào)告的是企業(yè)持有的礦區(qū)權(quán)益和油氣井及相關(guān)設(shè)施的凈值。

（12）無形資產(chǎn)。該項(xiàng)目報(bào)告的是企業(yè)持有的商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)、非專利技術(shù)、著作權(quán)、土地使用權(quán)等無形資產(chǎn)的凈值。

（13）開發(fā)支出。該項(xiàng)目報(bào)告的是企業(yè)開發(fā)無形資產(chǎn)過程中能夠資本化形成無形資產(chǎn)成本的支出部分。

（14）商譽(yù)。該項(xiàng)目報(bào)告的是企業(yè)合并中形成的商譽(yù)價(jià)值。

（15）長期待攤費(fèi)用。該項(xiàng)目報(bào)告的是企業(yè)已經(jīng)發(fā)生但應(yīng)由本期和以后各期負(fù)擔(dān)的、分?jǐn)偲谙拊谝荒暌陨系母黜?xiàng)費(fèi)用。攤銷期限在一年內(nèi)（含一年）攤銷的部分在資產(chǎn)負(fù)債表“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目中列示。

（16）遞延所得稅資產(chǎn)。該項(xiàng)目報(bào)告的是企業(yè)確認(rèn)的可抵扣暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)的金額。

（17）其他非流動(dòng)資產(chǎn)。該項(xiàng)目報(bào)告的是除上述以外的其他非流動(dòng)資產(chǎn)。

二、負(fù)債項(xiàng)目注釋

1負(fù)債計(jì)量

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，資產(chǎn)負(fù)債表中披露的負(fù)債只能是企業(yè)過去的交易或事項(xiàng)形成的，在預(yù)期內(nèi)會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，即企業(yè)在現(xiàn)行條件下已承擔(dān)的義務(wù)。對企業(yè)來講可能會(huì)發(fā)生也可能不會(huì)發(fā)生，但企業(yè)無法控制的或有負(fù)債，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定要在報(bào)表附注中說明，主要包括貸款擔(dān)保、產(chǎn)品質(zhì)量擔(dān)保、未決訴訟、已貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票等。在企業(yè)財(cái)務(wù)分析和決策時(shí)要特別注意，表中的負(fù)債可能是風(fēng)險(xiǎn)，表外的或有負(fù)債也可能是更大的風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)踐告訴我們有相當(dāng)多的企業(yè)真正的風(fēng)險(xiǎn)不在表中，恰恰在表外附注的或有負(fù)債中，決策時(shí)務(wù)必對此保持高度警惕。

2流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)目

流動(dòng)負(fù)債主要包括以下幾項(xiàng)。

（1）短期借款。該項(xiàng)目報(bào)告的是企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在一年以下（含一年）的各種借款。

（2）交易性金融負(fù)債。該項(xiàng)目報(bào)告的是企業(yè)承擔(dān)的以公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的為交易所持有的金融負(fù)債。

（3）應(yīng)付票據(jù)。該項(xiàng)目報(bào)告的是企業(yè)購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票，它是采購環(huán)節(jié)形成的一種特殊的應(yīng)付款項(xiàng)。

（4）應(yīng)付賬款。該項(xiàng)目報(bào)告的是企業(yè)購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等經(jīng)營活動(dòng)應(yīng)付未付的款項(xiàng)。

（5）預(yù)收賬款。該項(xiàng)目報(bào)告的是企業(yè)按照購銷合同規(guī)定預(yù)收購貨單位的款項(xiàng)。

（6）應(yīng)付職工薪酬。本項(xiàng)目報(bào)告的是企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的工資、職工福利費(fèi)、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、非貨幣性福利、辭退福利等各種薪酬。

（7）應(yīng)交稅費(fèi)。本項(xiàng)目報(bào)告的是企業(yè)按照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)交的各種稅費(fèi)，包括增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)等。

（8）應(yīng)付利息。本項(xiàng)目報(bào)告的是企業(yè)按規(guī)定應(yīng)當(dāng)支付的利息，包括分期付息到期還本的長期借款應(yīng)支付的利息、企業(yè)發(fā)行的企業(yè)債券應(yīng)支付的利息等。

（9）應(yīng)付股利。本項(xiàng)目報(bào)告的是企業(yè)分配給股東的現(xiàn)金股利或利潤。

（10）其他應(yīng)付款。該項(xiàng)目報(bào)告的是企業(yè)除應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付股利、應(yīng)付利息、應(yīng)交稅費(fèi)等經(jīng)營活動(dòng)以外的其他各項(xiàng)應(yīng)付款。

（11）一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債。該項(xiàng)目報(bào)告的是企業(yè)非流動(dòng)負(fù)債中將于資產(chǎn)負(fù)債表日后一年內(nèi)到期部分的金額。

（12）其他流動(dòng)負(fù)債。該項(xiàng)目報(bào)告的是除上述流動(dòng)負(fù)債以外的其他流動(dòng)負(fù)債。

3非流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)目

非流動(dòng)負(fù)債主要包括以下幾項(xiàng)。

（1）長期借款。該項(xiàng)目報(bào)告的是企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在一年以上（不含一年）的各種借款。

（2）應(yīng)付債券。該項(xiàng)目報(bào)告的是企業(yè)為籌集長期資金而發(fā)行的債券的本金和利息。

（3）長期應(yīng)付款。該項(xiàng)目報(bào)告的是企業(yè)除長期借款和應(yīng)付債券以外的其他各種長期應(yīng)付款。

（4）專項(xiàng)應(yīng)付款。該項(xiàng)目報(bào)告的是企業(yè)取得政府作為企業(yè)所有者投入的具有專項(xiàng)或特定用途的款項(xiàng)。

（5）預(yù)計(jì)負(fù)債。該項(xiàng)目報(bào)告的是企業(yè)確認(rèn)的對外提供擔(dān)保、未決訴訟、產(chǎn)品質(zhì)量擔(dān)保、重組義務(wù)、虧損性合同等預(yù)計(jì)負(fù)債。

（6）遞延所得稅負(fù)債。該項(xiàng)目報(bào)告的是企業(yè)確認(rèn)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異產(chǎn)生的所得稅負(fù)債。

（7）其他非流動(dòng)負(fù)債。該項(xiàng)目報(bào)告的是企業(yè)除上述非流動(dòng)負(fù)債以外的其他非流動(dòng)負(fù)債。

三、股東權(quán)益項(xiàng)目注釋

股東權(quán)益主要包括以下幾項(xiàng)。

（1）股本（或?qū)嵤召Y本）。該項(xiàng)目報(bào)告的是企業(yè)股東實(shí)際投入資本中形成法定注冊資本的部分，當(dāng)注冊資金全部到位時(shí)，該項(xiàng)目和企業(yè)營業(yè)執(zhí)照注冊資金一致。

（2）資本公積。該項(xiàng)目報(bào)告的是企業(yè)股東實(shí)際投入資本中超過法定注冊資本的那部分資本（也稱資本溢價(jià)），以及直接計(jì)入股東權(quán)益的利得和損失等。

（3）庫存股。該項(xiàng)目報(bào)告的是企業(yè)持有的尚未轉(zhuǎn)讓或注銷的股份。

（4）盈余公積。該項(xiàng)目報(bào)告的是企業(yè)按照規(guī)定從凈利潤中提取的各種積累，包括法定盈余公積和任意盈余公積。法定盈余公積是按《公司法》的規(guī)定提取，任意盈余公積的提取由股東決定。

（5）未分配利潤。該項(xiàng)目報(bào)告的是企業(yè)實(shí)現(xiàn)的留待以后年度分配的利潤，正數(shù)表示未分配利潤，負(fù)數(shù)表示未彌補(bǔ)的虧損。

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