在上市過(guò)程中和上市以后的財(cái)務(wù)運(yùn)作過(guò)程中，企業(yè)常常會(huì)遇到各類涉稅風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。上市公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模大，業(yè)務(wù)復(fù)雜多樣，涉及的稅種、稅收政策及調(diào)整變化較多，涉稅事項(xiàng)形式多種多樣，涉稅審批、購(gòu)票、包括固定資產(chǎn)在內(nèi)的各項(xiàng)抵扣業(yè)務(wù)量大，有些涉稅事項(xiàng)處理極為復(fù)雜，有時(shí)稅收政策的變動(dòng)對(duì)公司稅收籌劃和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策影響較大，中華講師網(wǎng)於國(guó)智認(rèn)為作為上市公司，納稅已成為影響其經(jīng)營(yíng)決策的一個(gè)越來(lái)越重要的因素。全面防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)已成為上市公司風(fēng)險(xiǎn)控制的重要工作。  

　　稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)在上市過(guò)程中和上市以后的財(cái)務(wù)運(yùn)作過(guò)程中，企業(yè)常常會(huì)遇到上述各類涉稅風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。目前，上市公司因?yàn)槎悇?wù)而出現(xiàn)問(wèn)題的比較多，大量公司涉及補(bǔ)繳所得稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅等稅款。一但公司被認(rèn)定為偷稅，除被限期補(bǔ)稅，還需承擔(dān)罰金和滯納金。不僅使公司的形象大打折扣，而且其造成的經(jīng)濟(jì)損失也是非常巨大的。作為上市公司，納稅已成為影響其經(jīng)營(yíng)決策的一個(gè)越來(lái)越重要的因素。全面防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)已成為上市公司風(fēng)險(xiǎn)控制的重要工作。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于開(kāi)展2011年稅收專項(xiàng)檢查工作的通知》（國(guó)稅發(fā)[2011]24號(hào)）文的要求，資本交易項(xiàng)目列為今年稅收專項(xiàng)檢查的指令性項(xiàng)目，近兩年來(lái)，隨著一系列資本交易案件的查處，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)現(xiàn)，資本交易項(xiàng)目存在很多稅收題目，其涉及的稅款額度之大，令人觸目驚心。因此，2011年，資本交易項(xiàng)目被列為頭號(hào)檢查對(duì)象。

    一、上市公司并購(gòu)重組存稅務(wù)變數(shù)

　　從稅務(wù)的角度分析，《關(guān)于促進(jìn)企業(yè)兼并重組的意見(jiàn)》及《企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅管理辦法》等最新的規(guī)定和政策必然會(huì)對(duì)上市公司的并購(gòu)重組產(chǎn)生一定影響。并購(gòu)重組在帶來(lái)整合效益的同時(shí)，企業(yè)同樣也面臨著許多的業(yè)務(wù)整合風(fēng)險(xiǎn)及相關(guān)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)《通知》第五、六條的有關(guān)規(guī)定，滿足一定條件的企業(yè)可以申請(qǐng)?zhí)厥庑远悇?wù)處理。具體來(lái)講，股權(quán)收購(gòu)，收購(gòu)企業(yè)購(gòu)買的股權(quán)不低于被收購(gòu)企業(yè)全部股權(quán)的75%，且收購(gòu)企業(yè)在該股權(quán)收購(gòu)發(fā)生時(shí)的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%；資產(chǎn)收購(gòu)，受讓企業(yè)收購(gòu)的資產(chǎn)不低于轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部資產(chǎn)的75%，且受讓企業(yè)在該資產(chǎn)收購(gòu)發(fā)生時(shí)的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%.根據(jù)2010年上市公司公告，老鳳祥股份定向增發(fā)購(gòu)買黃埔區(qū)國(guó)資委持有的老鳳祥有限公司27.57%的股份；ST張銅擬發(fā)行股份購(gòu)買沙鋼集團(tuán)持有的淮鋼特鋼63.79%的股份等等，收購(gòu)股權(quán)比例都達(dá)不到75%.因此，有業(yè)內(nèi)資深人士指出，這些企業(yè)不符合特殊性稅務(wù)處理的條件，都存在重大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)或面臨較大的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。

    上市公司在進(jìn)行并購(gòu)重組前也必須充分做好稅務(wù)功課，認(rèn)真研究《通知》及《管理辦法》的有關(guān)規(guī)定，如特殊性稅務(wù)處理的條件、控股企業(yè)的概念、跨境重組的稅收管理等，避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，爭(zhēng)取稅收利益。同時(shí)，上市公司在并購(gòu)重組前，應(yīng)當(dāng)事前準(zhǔn)備相應(yīng)的稅務(wù)方案，積極尋求與稅務(wù)機(jī)關(guān)的討論，在獲得稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的前提下，可以更好地進(jìn)行并購(gòu)重組操作。

    二、IPO前稅務(wù)歷史遺留問(wèn)題需補(bǔ)稅

　　企業(yè)上市通常會(huì)遇到的常見(jiàn)的稅務(wù)遺留問(wèn)題，在實(shí)務(wù)操作過(guò)程中，企業(yè)進(jìn)行股份改制時(shí)涉及的個(gè)人所得稅爭(zhēng)議，以前年度稅款的未繳少繳或緩繳，一些減免稅的取得和批準(zhǔn)不規(guī)范，過(guò)于激進(jìn)的稅務(wù)籌劃安排（如將利潤(rùn)留在海外離岸公司）等情況較為常見(jiàn)。部分民營(yíng)企業(yè)在上市前的利潤(rùn)分配過(guò)程中，存在欠稅逃稅的現(xiàn)象，但各省市對(duì)此部分的稅款追繳態(tài)度卻有所不一。雖然國(guó)家稅務(wù)總局在《關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個(gè)人所得稅的通知》中規(guī)定，股份制企業(yè)用盈余公積金派發(fā)紅股屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對(duì)個(gè)人取得的紅股數(shù)額，應(yīng)作為個(gè)人所得征稅，但部分省市并未強(qiáng)制要求企業(yè)繳納該部分稅款。還存在其他一些稅務(wù)問(wèn)題，如企業(yè)的實(shí)際收入和報(bào)稅的收入之間存在差距，或者仍與當(dāng)?shù)囟悇?wù)監(jiān)管部門采取包稅制，或是將企業(yè)利潤(rùn)留存在海外離岸公司以達(dá)到避稅目的。對(duì)于歷史遺留的稅務(wù)問(wèn)題，主要的解決方式還是補(bǔ)稅。

    對(duì)于有上市預(yù)期的企業(yè)，應(yīng)提前進(jìn)行稅務(wù)健康檢查，盡早發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，引入券商、律師、會(huì)計(jì)師等中介，尋找解決方案，問(wèn)題發(fā)現(xiàn)越早，解決的可能性越大，對(duì)上市的影響也越小。對(duì)歷史遺留的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，可能需要公司發(fā)行前的全體股東和實(shí)際控制人承諾負(fù)擔(dān)全部潛在風(fēng)險(xiǎn)的責(zé)任。對(duì)一些不規(guī)范的稅務(wù)優(yōu)惠，應(yīng)盡早進(jìn)行溝通，取得規(guī)范的批準(zhǔn)，同時(shí)應(yīng)對(duì)未來(lái)進(jìn)行合理稅務(wù)籌劃，防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，以防上市過(guò)程和上市后有類似問(wèn)題出現(xiàn)。

    三、減持限售股避稅有可能被追繳

　　財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、證監(jiān)會(huì)出臺(tái)新規(guī)，明確對(duì)自然人減持限售股征收20％的個(gè)人所得稅。然而，在大部分限售股個(gè)人股東依法積極申報(bào)繳納稅款的同時(shí)，部分納稅人卻開(kāi)始鉆起了政策的空子，使出了形形色色的避稅花招。其手段之隱蔽、動(dòng)作之迅猛、花樣之多令人目不暇接。其一，人為調(diào)整送、轉(zhuǎn)股日期進(jìn)行高轉(zhuǎn)送股以規(guī)避個(gè)人所得稅。自然人發(fā)起設(shè)立并上市的公司在限售期內(nèi)不進(jìn)行送股或轉(zhuǎn)股，等到限售期結(jié)束后再進(jìn)行高比例送轉(zhuǎn)股票，利用除權(quán)后較低的股票價(jià)格轉(zhuǎn)讓，從而極大地降低稅負(fù)。其二，用限售股換購(gòu)ETF基金份額規(guī)避轉(zhuǎn)讓限售股個(gè)人所得稅。個(gè)人限售股股東通過(guò)買足其他ETF成份股后和自己持有的限售股一并換購(gòu)ETF基金份額，而后在二級(jí)市場(chǎng)賣出，這相當(dāng)于按市價(jià)間接減持股份，從而規(guī)避個(gè)人所得稅。限售股轉(zhuǎn)讓涉及個(gè)稅金額巨大，部分納稅人上述瞞天過(guò)海逃避繳稅義務(wù)的行為隱含極大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，避稅款有被追繳的可能。雖然限售股轉(zhuǎn)讓征收個(gè)稅的新規(guī)出臺(tái)后，國(guó)家稅務(wù)總局又于日前下發(fā)了《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于做好限售股轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅征收管理工作的通知》，對(duì)限售股轉(zhuǎn)讓征稅流程進(jìn)行了細(xì)化，但是對(duì)于高轉(zhuǎn)送股可能存在的避稅問(wèn)題依然沒(méi)有明確規(guī)定。

    四、資產(chǎn)減值調(diào)控利潤(rùn)易成稅務(wù)稽查靶子

　　出于某種需要，“資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”也成為企業(yè)操縱利潤(rùn)的工具。一些企業(yè)主要在面臨重虧和微利時(shí)，紛紛運(yùn)用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備進(jìn)行盈余操縱。在重虧情況下，企業(yè)為避免連續(xù)幾年虧損，往往在報(bào)告虧損年度將虧損做大，以便“輕裝上陣”，計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備無(wú)疑成為可行的操作方案。在重虧當(dāng)年大量計(jì)提減值準(zhǔn)備，加大當(dāng)年度虧損額，為以后年度扭虧提前作好"埋伏".在微利情況下，實(shí)際虧損的企業(yè)為了逃避陷入困境，通過(guò)調(diào)節(jié)利潤(rùn)，使虧損變成微利。這類企業(yè)往往以出現(xiàn)正利潤(rùn)為盈余管理的目標(biāo)，調(diào)整的對(duì)象是凈利率的正負(fù)，而不是正凈利率的高低。由于微利企業(yè)一般在虧損時(shí)的虧損額往往不是特別大，利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備來(lái)調(diào)節(jié)利潤(rùn)的操作性就很強(qiáng)。企業(yè)在以前年度為了不出現(xiàn)虧損，沒(méi)有計(jì)提或沒(méi)有足夠地計(jì)提減值準(zhǔn)備。

    報(bào)道稱，蓮花味精資產(chǎn)減值損失大起大落，有通過(guò)資產(chǎn)減值損失操縱和調(diào)控的嫌疑。截至2009年12月31日，蓮花味精3年以來(lái)的應(yīng)收款項(xiàng)、其他應(yīng)收款、預(yù)付款賬面金額合計(jì)4.94億元，占公司當(dāng)年凈資產(chǎn)的比例高達(dá)30.32%.而從國(guó)際慣例看，在發(fā)達(dá)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，對(duì)某一公司而言，存在3年以上的應(yīng)收款項(xiàng)是一種極不正常的現(xiàn)象，而且即使存在，也早已100%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，直接將其潛在損失全部計(jì)入當(dāng)期損益。由于會(huì)計(jì)和稅務(wù)上的處理方式不一樣，導(dǎo)致了資產(chǎn)賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)之間必然會(huì)存在一定的差異。而正是這一差異又會(huì)引發(fā)企業(yè)潛在的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

    大量計(jì)提資產(chǎn)減值損失容易被重點(diǎn)稽查。在稅務(wù)稽查之前，稅務(wù)機(jī)關(guān)往往會(huì)對(duì)企業(yè)前進(jìn)行納稅評(píng)估，即對(duì)企業(yè)納稅合理性的一個(gè)評(píng)估。因此，如果上市公司以資產(chǎn)減值損失來(lái)調(diào)控當(dāng)年利潤(rùn)，那么就會(huì)出現(xiàn)當(dāng)年利潤(rùn)很小，但應(yīng)納稅所得額不受影響，繳的稅款就比較多。而以后年度，減值準(zhǔn)備沖回的當(dāng)年就會(huì)出現(xiàn)利潤(rùn)很大，納稅很少，這樣就會(huì)引起稅務(wù)部門的高度關(guān)注，也容易被納入納稅檢查的對(duì)象。

    五、轉(zhuǎn)移定價(jià)無(wú)合理商業(yè)目的存三重征稅

　　在企業(yè)轉(zhuǎn)移定價(jià)過(guò)程中，中小股東關(guān)心的是轉(zhuǎn)移定價(jià)對(duì)自身的利益是否構(gòu)成侵害，而證券交易所和證監(jiān)會(huì)關(guān)注的是上市公司轉(zhuǎn)移定價(jià)的行為是否規(guī)范，稅務(wù)機(jī)關(guān)則注意上市公司的轉(zhuǎn)移定價(jià)是否有偷逃稅的動(dòng)機(jī)和嫌疑。

    上市公司在日常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中常常與其設(shè)立的子公司頻繁發(fā)生資金往來(lái)和內(nèi)部交易，有些上市公司是出于正常的資金調(diào)度便利和稅收的考慮，但很多公司的內(nèi)部交易并非出于此種目的，一些上市公司將本應(yīng)獲取的利益輸送給下屬子公司的少數(shù)股東。

    新稅法則對(duì)企業(yè)的轉(zhuǎn)移定價(jià)行為做出了相關(guān)規(guī)定。新稅法第47條規(guī)定：“企業(yè)實(shí)施其他不具有合理商業(yè)目的的安排而減少其應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整?！薄秾?shí)施條例》第120條規(guī)定：“不具有合理商業(yè)目的，是指以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的?！币虼?，如果沒(méi)有合理商業(yè)目的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以對(duì)企業(yè)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，所以具有極大的殺傷力。

    在實(shí)踐中被選為轉(zhuǎn)移定價(jià)稅務(wù)審計(jì)對(duì)象可能性較高的企業(yè)主要包括，連續(xù)數(shù)年?duì)I業(yè)虧損或盈利上下波動(dòng)的企業(yè)、關(guān)聯(lián)交易和非關(guān)聯(lián)交易利潤(rùn)率存在差異的企業(yè)、與低稅率地區(qū)關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)往來(lái)數(shù)額較大的企業(yè)、存在特許權(quán)使用費(fèi)或者其他服務(wù)費(fèi)用支付的企業(yè)、使用不常見(jiàn)的轉(zhuǎn)移定價(jià)方法的企業(yè)。

    轉(zhuǎn)移定價(jià)除了具有雙重征稅的風(fēng)險(xiǎn)外，還可能被三重征稅。盡管各級(jí)地方稅務(wù)部門有一定的自由裁量權(quán)，但如果轉(zhuǎn)移定價(jià)調(diào)整數(shù)額沒(méi)有支付給被調(diào)整的企業(yè)，這部分調(diào)整數(shù)額將會(huì)被確認(rèn)為紅利支付，但不能免征預(yù)提所得稅。此外，當(dāng)企業(yè)處于稅收減免期，轉(zhuǎn)移定價(jià)調(diào)整可能會(huì)導(dǎo)致減免期提早結(jié)束。

    六、關(guān)聯(lián)企業(yè)預(yù)付款購(gòu)銷業(yè)務(wù)隱藏逃稅嫌疑

　　預(yù)付款方式。即利用母子公司或關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)關(guān)系，本來(lái)不需要為企業(yè)支付預(yù)付款，但可以利用預(yù)付款的形式為其關(guān)聯(lián)企業(yè)拆借資金以達(dá)到融資的目的，而這種隱性的融資方式也恰好可以逃避借款利息收入產(chǎn)生的應(yīng)納稅款。

    上市公司如果和關(guān)聯(lián)企業(yè)間通過(guò)預(yù)付賬款形式支付款項(xiàng)，很可能是出于融資目的，利用預(yù)付款掩蓋互相拆借資金的真相，進(jìn)而逃避繳納借款利息收入產(chǎn)生的企業(yè)所得稅。

    出于整體經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的考慮，上市公司與其關(guān)聯(lián)公司往往會(huì)發(fā)生一些借款行為，有的是有償劃撥，有的則是無(wú)償劃撥。有償劃撥按照《企業(yè)所得稅法》第六條和第七條的規(guī)定，企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入為收入總額，利息收入是其中一項(xiàng)，但利息收入又不屬于《企業(yè)所得稅法》規(guī)定的收入總額中的不征稅收入范疇，因此，應(yīng)按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。如果是無(wú)償劃撥，實(shí)質(zhì)上是將借款企業(yè)利益無(wú)償轉(zhuǎn)贈(zèng)他人的一種行為。因此，稅務(wù)部門有權(quán)按銀行同期借款利率核定其轉(zhuǎn)借收入，并就其適用營(yíng)業(yè)稅暫行條例按金融業(yè)稅目征收營(yíng)業(yè)稅。此外，由于支付給上游企業(yè)的借款產(chǎn)生的利息與其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)，稅務(wù)機(jī)關(guān)還將調(diào)整下游收款企業(yè)的應(yīng)稅所得額，并要求其補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。

    七、稅收政策變化導(dǎo)致追繳稅款

　　稅收政策變化是指國(guó)家稅收法規(guī)時(shí)效的不確定性。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展變化，國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，稅收政策總是要作出相應(yīng)的變更，以適應(yīng)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。因此，國(guó)家稅收政策具有不定期或相對(duì)較短的時(shí)效性。海普瑞的招股書中，提到了其自2000年至2007年，享受到深圳市企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策，但該優(yōu)惠政策并沒(méi)有國(guó)家法律、行政法規(guī)或國(guó)務(wù)院有關(guān)規(guī)定作為依據(jù)，因此公司存在因前述稅收優(yōu)惠被稅務(wù)機(jī)關(guān)撤銷而產(chǎn)生額外稅項(xiàng)和費(fèi)用的可能。此外，又是根據(jù)深圳市地方稅務(wù)局的相關(guān)規(guī)定，海普瑞以實(shí)際繳納的增值稅和營(yíng)業(yè)稅為計(jì)稅依據(jù)，未包括增值稅免抵稅額，此舉與財(cái)政部和稅務(wù)總局2005年25號(hào)文件的規(guī)定存在差異，有被追繳稅款的風(fēng)險(xiǎn)。

    八、虛增收入將補(bǔ)繳稅款及罰金

　　上市公司虛增銷售收入是公司業(yè)績(jī)作假的主要手段之一。作假的主要手段有：虛構(gòu)客戶，虛擬銷售；以真實(shí)客戶為基礎(chǔ)，虛擬銷售；利用與某些公司的特殊關(guān)系制造銷售收入；對(duì)銷售期間不恰當(dāng)分割，調(diào)節(jié)銷售收入；對(duì)有附加條件的發(fā)運(yùn)產(chǎn)品全額確認(rèn)銷售收入；在資產(chǎn)控制存在重大不確定性的情況下確認(rèn)收入。虛構(gòu)收入手法非常明顯是違法的，但有些手法從形式上看是合法，但實(shí)質(zhì)是非法的，這種情況非常普遍。從表面上看，大多數(shù)情況并沒(méi)有違反有關(guān)會(huì)計(jì)制度與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，從本質(zhì)上看則虛增了利潤(rùn)，這是上市公司比較常用且?guī)в衅毡樾缘氖侄巍Ｈ缟鲜泄纠米庸景词袌?chǎng)價(jià)銷售給第三方，確認(rèn)該子公司銷售收入，再由另一公司從第三方手中購(gòu)回，這種做法避免了集團(tuán)內(nèi)部交易必須抵銷的約束，確保了在合并報(bào)表中確認(rèn)收入和利潤(rùn)，達(dá)到了操縱收入的目的。

    九、稅前扣除無(wú)發(fā)票調(diào)增應(yīng)納稅所得額

　　香港某上市公司同京達(dá)文化傳播有限公司簽定合同金額××萬(wàn)元，無(wú)發(fā)票列入待攤費(fèi)用。分別于當(dāng)年3月、6月、9月攤?cè)霠I(yíng)業(yè)費(fèi)用，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額，申報(bào)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。

    1、企業(yè)的稅前扣除，一律要憑合法的票證憑據(jù)確認(rèn)。凡不能提供合法憑證的，一律不得在稅前進(jìn)行扣除?！吨腥A人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》第二十一條　不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財(cái)務(wù)報(bào)銷憑證，任何單位和個(gè)人有權(quán)拒收。國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)的《關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理若干問(wèn)題的意見(jiàn)》明確規(guī)定，企業(yè)超出稅前扣除范圍、超過(guò)稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)或者不能提供真實(shí)、合法、有效憑據(jù)的支出，一律不得稅前扣除。

    2、面臨著補(bǔ)稅的風(fēng)險(xiǎn)。由于白條列支的費(fèi)用不得稅前扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額，并補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。

    3、面臨著稅務(wù)行政處罰的風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)《發(fā)票管理辦法》第三十六條的規(guī)定，對(duì)于未按照規(guī)定取得發(fā)票的行為，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，沒(méi)收非法所得，可以并處萬(wàn)元以下的罰款。

    十、應(yīng)收賬款自行稅前扣除補(bǔ)繳企業(yè)所得稅

　　納稅人在申報(bào)壞賬損失時(shí)，均應(yīng)提供能夠證明壞賬損失確屬已實(shí)際發(fā)生的合法證據(jù)，包括具有法律效力的外部證據(jù)、具有法定資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)鑒證證明和特定事項(xiàng)的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)。

    企業(yè)發(fā)生的壞賬損失，只能在損失發(fā)生的當(dāng)年申報(bào)扣除，不得提前或延后，并且必須在壞賬損失年度終了后15日內(nèi)向有關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。非因計(jì)算錯(cuò)誤或其他客觀原因，企業(yè)未及時(shí)申報(bào)的壞賬損失，逾期不得扣除。

    關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的往來(lái)賬款不得確認(rèn)為壞賬。但是，關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的應(yīng)收賬款，經(jīng)法院判決負(fù)債方破產(chǎn)，破產(chǎn)企業(yè)的財(cái)產(chǎn)不足以清償?shù)呢?fù)債部分，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，應(yīng)允許債權(quán)方企業(yè)作為壞賬損失在稅前扣除。

    上市公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)來(lái)源于納稅人在計(jì)算和繳納稅款方面承擔(dān)的各種風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)一步講則是納稅人因負(fù)擔(dān)稅款、違反稅收法律規(guī)定等原因而可能遭致利益受損的可能性。企業(yè)因納稅風(fēng)險(xiǎn)而帶來(lái)的利益損失更多是和稅收政策遵從和納稅金額核算有關(guān)。主要包括交易風(fēng)險(xiǎn)和遵從風(fēng)險(xiǎn)：交易風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)各種商業(yè)交易行為和交易模式因本身特點(diǎn)可能影響納稅準(zhǔn)確性而導(dǎo)致未來(lái)交易收益損失的不確定因素。遵從風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)的經(jīng)營(yíng)行為未能有效適用稅收政策而導(dǎo)致未來(lái)利益損失的不確定因素。隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模的不斷發(fā)展以及稅務(wù)征管執(zhí)法力度的不斷加大，因?qū)τ嘘P(guān)納稅事項(xiàng)進(jìn)行了錯(cuò)誤的處理給企業(yè)帶來(lái)的信譽(yù)危機(jī)和經(jīng)濟(jì)損失愈加嚴(yán)重，納稅風(fēng)險(xiǎn)的防范與化解變得越來(lái)越重要和急迫。