第1章  總則

第1條  目的

1．規(guī)范公司成本費用核算工作，保證成本信息真實、完整。

2．加強公司成本管理，降低成本費用，提高公司經(jīng)濟效益。

第2條  成本費用核算依據(jù)

1．國家《企業(yè)會計準(zhǔn)則》、《公司內(nèi)部會計制度》。

2．有關(guān)的消耗定額、開支標(biāo)準(zhǔn)和開支范圍的政策文件。

3．公司內(nèi)部的經(jīng)營特點以及經(jīng)營的內(nèi)外部環(huán)境的要求。

第3條  成本費用的歸集、分配應(yīng)當(dāng)遵循下列要求。

1．成本費用應(yīng)當(dāng)分期核算。

2．成本費用的核算方法應(yīng)當(dāng)前后一致。

3．成本費用核算應(yīng)當(dāng)為公司未來決策提供有用信息。

4．成本的確認(rèn)和計量應(yīng)當(dāng)符合國家統(tǒng)一的會計準(zhǔn)則的規(guī)定。

5．一定期間的成本費用與相應(yīng)的收入應(yīng)當(dāng)配比。

6．成本費用歸集、分配、核算應(yīng)當(dāng)考慮重要性原則。

7．成本費用核算應(yīng)與客觀經(jīng)濟事項相一致，以實際發(fā)生的金額計價，不得人為降低或提高成本。

第4條  合理確定消耗定額

進(jìn)行成本費用核算的前提就是制定公司各項消耗定額，具體包括以下四個方面。

1．公司的材料消耗定額，包括原材料、燃料、動力等消耗定額。

2．勞動定額，包括產(chǎn)品生產(chǎn)工時、消耗定額、產(chǎn)品產(chǎn)量、勞動生產(chǎn)率、停工率等方面的定額。

3．設(shè)備利用定額，包括各種機器設(shè)備的利用率等。

4．費用消耗定額，包括各種制造費用的消耗定額。

第2章  成本費用核算組織體系

第5條  本公司采用集中核算形式，財務(wù)部集中負(fù)責(zé)成本費用的核算工作，各部門負(fù)責(zé)登記、整理有關(guān)原始資料，填報有關(guān)原始憑證，并進(jìn)行初步審核、整理和匯總。

第6條  本公司實行成本費用核算的總經(jīng)理制，財務(wù)部經(jīng)理受總經(jīng)理委托具體組織、開展各項成本費用的核算工作，成本核算會計在財務(wù)部經(jīng)理直接領(lǐng)導(dǎo)下，具體負(fù)責(zé)成本費用核算的賬務(wù)處理及相關(guān)事宜。

第7條  公司各部門根據(jù)本部門開展業(yè)務(wù)的需要，設(shè)置專職成本核算員或指定專人兼任，以開展本部門的成本費用的核算業(yè)務(wù)。

第8條  各部門具體負(fù)責(zé)本部門的成本核算工作，健全原始記錄，制定并修訂各項定額，對上報財務(wù)部的成本費用核算數(shù)據(jù)全面負(fù)責(zé)，并配合財務(wù)部開展各項財務(wù)核算管理工作。

第9條  成本核算人員的工作內(nèi)容。

1．按照規(guī)定設(shè)置成本核算項目，做到結(jié)構(gòu)合理、項目齊全。

2．收集、整理成本核算數(shù)據(jù)，按規(guī)定項目、程序、方法及時限要求，準(zhǔn)確計算、編報、分析、預(yù)測及控制成本費用。

第3章  成本費用核算對象、方法和項目

第10條  成本核算對象

1．生產(chǎn)成本。

2．制造費用。

第11條  費用核算對象

1．期間費用

（1）銷售費用。

（2）管理費用。

（3）財務(wù)費用。

2．其他費用。

第12條  成本費用核算方法

1．對能直接歸屬某個成本核算對象的成本費用直接列入相應(yīng)成本對象的成本中。

2．對涉及兩個及兩個以上成本費用核算對象的成本費用采用分配的辦法進(jìn)行歸集，分別根據(jù)具體情況按人員比例、工作量比例予以分?jǐn)偂?/span>

3．本公司采用品種法作為成本費用計算方法，品種法即以產(chǎn)品品種作為成本計算對象的一種成本計算方法，特點包括以下四個方面。

（1）以“品種”為對象開設(shè)生產(chǎn)成本明細(xì)賬、成本計算單。

（2）成本計算期一般采用“會計期間”。

（3）以“品種”為對象歸集和分配費用。

（4）以“品種”為主要對象進(jìn)行成本分析。

4．成本費用計算方法的變更必須經(jīng)財務(wù)總監(jiān)審批方可進(jìn)行變更。

第4章  生產(chǎn)成本核算

第13條  根據(jù)實際產(chǎn)量和實際消耗的材料、人工、費用計算產(chǎn)品的實際成本。

第14條  生產(chǎn)成本核算要求

1．采用計劃成本、定額成本進(jìn)行日常核算，不得以計劃成本、定額成本代替實際成本。

2．劃定本期產(chǎn)品成本和下期產(chǎn)品成本的界限，不得任意待攤和預(yù)提費用。

3．劃清在產(chǎn)品成本、產(chǎn)成品成本和不可比產(chǎn)品成本的界限，不得虛報可比產(chǎn)品成本降低額。

4．凡是規(guī)定不準(zhǔn)列入成本的開支，都不得進(jìn)入產(chǎn)品成本予以計算。

5．按成本費用發(fā)生項目進(jìn)行歸集，歸集過程中保持成本核算與實際生產(chǎn)經(jīng)營進(jìn)程的一致性。

第15條  生產(chǎn)成本核算程序

1．根據(jù)各部門統(tǒng)計資料和原始記錄，收集、確定各種產(chǎn)品的生產(chǎn)量、入庫量、自制半成品、在產(chǎn)品盤存量以及材料、工時、動力消耗等數(shù)據(jù)，確保數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性、規(guī)范性和有效性。

2．根據(jù)基本生產(chǎn)車間、輔助生產(chǎn)車間和規(guī)定的成本費用項目對發(fā)生的一切生產(chǎn)費用進(jìn)行歸集。

3．將歸集的費用予以結(jié)算和分配，能夠確定由某一成本核算對象負(fù)擔(dān)的，直接記入該成本核算對象；由幾個成本核算對象共同負(fù)擔(dān)的，按照產(chǎn)量等合理的分配標(biāo)準(zhǔn)，在有關(guān)成本核算對象之間進(jìn)行分配。

4．期末有在制品產(chǎn)品，應(yīng)將歸集起來的生產(chǎn)成本按產(chǎn)值在完工產(chǎn)品和在制品之間分配，從而計算出完工產(chǎn)品的總成本和單位成本。

第16條  材料成本核算

1．材料成本包括材料購買價格、運雜費、裝卸費、定額內(nèi)的合理損耗、入庫前的加工、整理及挑選費用等。

2．材料采用實際成本核算，按加權(quán)平均法計算出庫成本。

3．凡直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的材料和自制半成品，直接計入各產(chǎn)品成本；不能直接認(rèn)定的，按產(chǎn)值進(jìn)行分配。

第17條  燃料和動力成本核算

燃料及動力按實際成本計入產(chǎn)品成本，能直接認(rèn)定用于產(chǎn)品生產(chǎn)的燃料及動力的，直接計入各產(chǎn)品成本；不能直接認(rèn)定的，按產(chǎn)值進(jìn)行分配。

第18條  直接職工薪酬成本核算

直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)人員的職工薪酬，直接計入各產(chǎn)品成本；不能直接認(rèn)定的，按產(chǎn)值進(jìn)行合理分配。

第19條  輔助生產(chǎn)成本的核算

1．核算原則

公司的輔助生產(chǎn)車間（部門，下同）應(yīng)單獨核算成本并進(jìn)行分配。

2．核算辦法

輔助生產(chǎn)車間（部門）生產(chǎn)的水、電、及提供的勞務(wù)等發(fā)生的各項間接費用（包括材料、燃料及動力、直接職工薪酬、制造費用），通過相對應(yīng)的成本要素或成本中心歸集。

第20條  在制品成本的核算

1．對于各月之間變動不大、在制品數(shù)量較少、生產(chǎn)周期較短的情況，不計算在制品成本。

2．對于各月之間變動較大、在制品數(shù)量較多、生產(chǎn)周期較長的情況，計算在制品的原材料成本。

第5章  制造費用核算

第21條  公司為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項間接生產(chǎn)費用，通過“制造費用”科目歸集，凡能直接認(rèn)定用于產(chǎn)品生產(chǎn)的制造費用，直接計入各產(chǎn)品成本；不能直接認(rèn)定的，按產(chǎn)值進(jìn)行合理分配。

第22條  制造費用核算的具體內(nèi)容包括折舊費、物料消耗、運輸費、設(shè)計制圖費、租賃費、財產(chǎn)保險費、低值易耗品攤銷、水電費、取暖費、辦公費、差旅費、職工薪酬、勞動保護費、印刷費、環(huán)保費用、車輛使用費以及生產(chǎn)部門不能列入以上各項目的其他間接生產(chǎn)費用。

第6章  期間費用核算

第23條  期間費用包括銷售費用、管理費用和財務(wù)費用三類費用。

第24條  銷售費用主要是核算對外銷售商品和提供勞務(wù)等過程中發(fā)生的各項費用以及專設(shè)銷售機構(gòu)的各項經(jīng)費。

第25條  銷售費用的具體內(nèi)容包括銷售部門在開展業(yè)務(wù)過程中產(chǎn)生的職工薪酬、勞動保護費、固定資產(chǎn)折舊費、修理費、租賃費、財產(chǎn)保險費、低值易耗品攤銷、物料消耗、水電費、取暖費、辦公費、差旅費、會議費、通信費、印刷費、銷貨運雜費、其他運雜費、裝卸費、包裝費、商品損耗（減溢余）、展覽費、廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費、銷售服務(wù)費、無形資產(chǎn)攤銷、長期待攤費用攤銷及其他費用支出。

第26條  管理費用，核算分公司為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的行政管理費用及管理部門在經(jīng)營管理中發(fā)生的，或者應(yīng)由公司統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費等。

第27條  管理費用的具體內(nèi)容包括公司管理部門的職工薪酬、勞動保護費、折舊費、修理費、租賃費、財產(chǎn)保險費、低值易耗品攤銷、物料消耗、水電費、取暖費、辦公費、差旅費、會議費、通信費、印刷費、圖書資料費、業(yè)務(wù)招待費、外賓招待費、車輛使用費、運輸費、土地租金、文化教育費、醫(yī)療衛(wèi)生費、社區(qū)服務(wù)費、無形資產(chǎn)攤銷、長期待攤費用攤銷、技術(shù)使用費、土地（海域）使用及損失補償費、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、出國人員經(jīng)費、咨詢費、訴訟費、董事會會費、信息系統(tǒng)運行維護費、招投標(biāo)費、環(huán)境衛(wèi)生費、外部加工費及不能列入以上各項目的其他各種管理費用。

第28條  財務(wù)費用，指公司為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的費用。

第29條  財務(wù)費用核算的內(nèi)容包括利息支出（減利息收入）、匯兌損失（減匯兌收益）、金融機構(gòu)手續(xù)費、籌集生產(chǎn)經(jīng)營資金發(fā)生的其他手續(xù)費等，不包括應(yīng)當(dāng)資本化的一般借款費用。

第30條  財務(wù)費用核算的具體內(nèi)容

1．利息支出

（1）利息支出的范圍

包括公司向國內(nèi)外銀行及其他金融機構(gòu)支付的借款利息（包括長期借款利息和短期借款利息）、應(yīng)付債券利息、匯票貼現(xiàn)利息、應(yīng)付票據(jù)利息、融資性應(yīng)付款利息支出及逾期貸款銀行加息（不含滯納金、罰息）。

（2）為購建資產(chǎn)發(fā)生的借款利息支出，符合資本化條件的，應(yīng)計入有關(guān)資產(chǎn)的價值，不在本項目核算。

（3）利息支出包括“國內(nèi)長期借款利息支出”、“外資長期借款利息支出”、“應(yīng)付債券利息”、“短期借款利息支出”、“融資性應(yīng)付款利息支出”、“預(yù)計棄置費用利息”及其他利息支出項目。

2．利息收入

公司存款利息收入，包括銀行存款利息、應(yīng)收票據(jù)到期貼息收入等。公司購買國債、其他債券取得的利息收入，列入“投資收益”項目核算。

3．匯兌凈損失

因匯率變動而發(fā)生的外幣兌換差額。本項目設(shè)“匯兌損失”和“匯兌收益”兩個明細(xì)科目，分別核算經(jīng)營活動中發(fā)生的外幣兌換損失及收益。

第7章  其他成本和費用核算

第31條其他業(yè)務(wù)成本

其他業(yè)務(wù)成本，指反映公司除主營業(yè)務(wù)活動以外的其他經(jīng)營活動所發(fā)生的成本，包括銷售材料與包裝物的成本、技術(shù)轉(zhuǎn)讓與技術(shù)服務(wù)成本、代購代銷手續(xù)費、出租固定資產(chǎn)計提折舊、出租無形資產(chǎn)的累計攤銷、出租包裝物的成本或攤銷額、來料加工支出、處置投資性房地產(chǎn)成本及采用成本模式計量投資性房地產(chǎn)計提的折舊額或攤銷額等。

第32條  其他費用

其他費用，指公司為籌集資金而發(fā)生的其他費用支出。主要包括金融機構(gòu)手續(xù)費、為籌集貸款支付的擔(dān)保費、為籌集貸款履行承諾而發(fā)生的費用、辦理抵押貸款發(fā)生的費用、購買銀行票證支付的費用及發(fā)生的現(xiàn)金折扣等。

第33條  營業(yè)外支出

公司發(fā)生各項營業(yè)外支出，包括處置非流動資產(chǎn)損失、資產(chǎn)報廢毀損損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失、罰款支出、捐贈支出、資產(chǎn)盤虧損失、預(yù)計擔(dān)保損失、預(yù)計未決訴訟損失以及預(yù)計重組損失等。

第8章  成本費用會計憑證管理

第34條  財務(wù)部工作人員對不真實、不合法成本費用的原始憑證不予受理；對記載不準(zhǔn)確、不完整成本費用的原始憑證，予以退回，并要求及時進(jìn)行更正和補充。

第35條  財務(wù)部工作人員辦理成本費用的核算事項必須填制或取得原始憑證，并根據(jù)審核后的原始憑證編制記賬憑證。會計、出納記賬，都必須在記賬憑證的相應(yīng)位置簽字。

第36條  財務(wù)部工作人員應(yīng)根據(jù)成本費用賬簿記錄編制成本費用會計報表并上報總經(jīng)理及報送有關(guān)部門。會計報表每月由會計編制并上報一次。會計報表須會計簽名或蓋章。

第37條  財務(wù)部工作人員發(fā)現(xiàn)成本費用的賬簿記錄與實物、款項不符時，應(yīng)及時向總經(jīng)理報告，并請求查明原因，作出處理。

第38條  根據(jù)公司會計檔案管理規(guī)定，需要歸檔保存的會計憑證，應(yīng)及時送專管檔案的會計入檔保存。

第9章  附則

第39條  成本費用的核算嚴(yán)格遵守開支范圍、開支標(biāo)準(zhǔn)、有關(guān)消耗定額標(biāo)準(zhǔn)。

第40條  成本核算的資料必須準(zhǔn)確、完整、真實、合法，記載、編制必須及時。

第41條  本制度由財務(wù)部會同公司其他有關(guān)部門解釋。

第42條  本制度經(jīng)總經(jīng)理審批之日起實施，修改時亦同。

（摘自實戰(zhàn)紅色管理創(chuàng)始人孫軍正老師培訓(xùn)課堂經(jīng)典案例）