第1章  總則

第1條  為了指導(dǎo)公司內(nèi)部審計人員編制《審計報告》，根據(jù)《內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則》和《內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則第7號—審計報告》，結(jié)合公司具體情況，特制定本規(guī)定。

第2條  《審計報告》是指內(nèi)部審計人員根據(jù)審計計劃和審計方案對被審計單位實施必要的審計后，就被審計單位經(jīng)營活動和內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性出具的書面文件。

第3條  《審計報告》在編制時應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)內(nèi)部審計項目目標(biāo)的要求，一般而言，《審計報告》編制需要對以下內(nèi)容進(jìn)行評價：

1．經(jīng)營活動合法性；

2．經(jīng)營活動的經(jīng)濟(jì)性、效益性和效率性；

3．組織內(nèi)部控制的健全性和有效性；

4．組織負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行狀況；

5．組織財務(wù)狀況與會計核算狀況；

6．組織的風(fēng)險管理狀況。

第2章  《審計報告》編制時間和原則

第4條  正式立項的審計項目一般在終結(jié)審計后編制審計報告，但若存在下述情形之一時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)管理層的要求和內(nèi)部審計工作的需要編制并報送《中期審計報告》：

1．審計周期過長；

2．被審計項目內(nèi)容特別龐雜；

3．被審計期間比較長；

4．突發(fā)事件引起特殊要求；

5．組織適當(dāng)管理層需要審計項目進(jìn)展情況的信息；

6．其他需要提供中期審計報告的情況。

中期審計報告不能取代終結(jié)審計報告，但中期審計報告能夠作為終結(jié)審計報告的編制依據(jù)。中期審計報告不具有終結(jié)審計報告的效力。

第5條編制《審計報告》應(yīng)當(dāng)遵循以下原則。

1．客觀性?！秾徲媹蟾妗繁仨殞嵤虑笫欠从硨徲嬍马棧钥煽康淖C據(jù)為依據(jù)，作出客觀、公正的審計結(jié)論。

2．完整性?！秾徲媹蟾妗窇?yīng)當(dāng)做到要素齊全、內(nèi)容完整，不遺漏審計中發(fā)現(xiàn)的重大事項。

3．清晰性?！秾徲媹蟾妗窇?yīng)當(dāng)做到邏輯性強(qiáng)、突出重點，簡明扼要地闡明事實和結(jié)論，避免使用不必要的過于專業(yè)性和技術(shù)性的復(fù)雜語言。

4．及時性?！秾徲媹蟾妗窇?yīng)當(dāng)及時編制，以便組織適當(dāng)管理層適時采取有效的糾正措施。在保證審計報告質(zhì)量的前提下，《審計報告》應(yīng)當(dāng)在完成現(xiàn)場審計后盡快編制，經(jīng)過征求意見和補(bǔ)充修改后分別送達(dá)各有關(guān)部門。

5．實用性?！秾徲媹蟾妗匪峁┑男畔?，應(yīng)當(dāng)有利于解決經(jīng)營管理中存在的重要問題，并有助于組織實現(xiàn)預(yù)定的目標(biāo)。

6．建設(shè)性?！秾徲媹蟾妗凡粌H應(yīng)當(dāng)發(fā)現(xiàn)問題和評價過去，而且還應(yīng)能解決問題和指導(dǎo)未來，應(yīng)當(dāng)針對被審計單位經(jīng)營活動和內(nèi)部控制的缺陷提出適當(dāng)?shù)母倪M(jìn)建議。

7．重要性。在形成審計結(jié)論與建議時，應(yīng)充分考慮審計項目相關(guān)的風(fēng)險水平和重要性，對于被審計單位經(jīng)營活動和內(nèi)部控制中存在的嚴(yán)重差異和漏洞以及審計風(fēng)險高的領(lǐng)域，應(yīng)當(dāng)在審計報告中有重點地詳細(xì)說明。同時，內(nèi)部審計人員還要考慮被審單位接受審計建議、采取相應(yīng)措施的成本與效益關(guān)系。

第6條  編制方式。審計報告可以手工編制，也可以使用計算機(jī)軟件自動編制。

第7條  內(nèi)部審計人員需用聯(lián)系及綜合性的思維方式、以高超的溝通與合作技能來組織和編寫《審計報告》。

第3章  《審計報告》的構(gòu)成要素和主要內(nèi)容

第8條  《審計報告》因?qū)徲嬳椖款A(yù)定目的的不同而存在差異，一般的《審計報告》應(yīng)包括以下基本要素：

1．標(biāo)題；

2．收件人；

3．正文；

4．附件；

5．簽章；

6．報告日期；

7．其他。

第9條  《審計報告》各基本要素的內(nèi)容詳見下表。

第10條  《審計報告》的主要內(nèi)容詳見下表。

第11條  內(nèi)部審計人員在確認(rèn)有較大必要性的條件下編制規(guī)范的《中期審計報告》。一般《中期審計報告》應(yīng)當(dāng)清楚地說明審計發(fā)現(xiàn)的事實、不良狀況的影響，并提出審計建議。

第12條  《中期審計報告》的格式可以根據(jù)實際需要參考以下的格式：

1．標(biāo)題，可由審計項目和《中期審計報告》兩個部分組成；

2．收件人；

3．審計發(fā)現(xiàn)；

4．審計建議；

5．附件；

6．簽章；

7．報告日期。

第13條  內(nèi)部審計人員應(yīng)于審計實施結(jié)束后，出具《審計報告》?！秾徲媹蟾妗返木幹票仨氁詫徲嫿Y(jié)果為依據(jù)，做到客觀、準(zhǔn)確、清晰、完整且富有建設(shè)性。

第14條  《審計報告》應(yīng)說明審計目的、范圍、結(jié)論和建議，并可以包括被審計單位負(fù)責(zé)人對審計結(jié)論和建議的意見。

第4章  審計報告編制的程序和方法

第15條  《審計報告》的編制應(yīng)當(dāng)在結(jié)束現(xiàn)場審計工作之后進(jìn)行。內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)按照以下流程編制《審計報告》：

1．做好相關(guān)準(zhǔn)備工作；

2．編制審計報告初稿；

3．征求被審計單位意見；

4．復(fù)核、修訂審計報告并最后定稿。

第16條  內(nèi)部審計人員在進(jìn)行審計報告的準(zhǔn)備工作時，應(yīng)重點關(guān)注以下事項：

1．報告的整體或具體格式；

2．可能的發(fā)送對象，以及報告收件人的姓名和職位；

3．審計目的、范圍等的表述；

4．審計計劃或?qū)徲嬑袝?/span>

5．審計發(fā)現(xiàn)的描述；

6．用以支持審計發(fā)現(xiàn)和建議的各種信息，包括附錄、說明和圖表；

7．特別敏感的內(nèi)容，包括在報告中對于機(jī)密內(nèi)容的披露程度；被審計單位對審計發(fā)現(xiàn)的可能性反應(yīng)以及內(nèi)部政策等；

8．其他需要考慮的重要報告事項。

第17條《審計報告》初稿由審計項目負(fù)責(zé)人或者由其授權(quán)的審計項目小組其他成員起草。如由其他人員起草，應(yīng)當(dāng)由審計項目負(fù)責(zé)人進(jìn)行復(fù)核?！秾徲媹蟾妗烦醺鍛?yīng)當(dāng)在審計項目小組內(nèi)進(jìn)行討論，并根據(jù)討論結(jié)果進(jìn)行適當(dāng)?shù)男抻?。編制《審計報告》?yīng)當(dāng)充分體現(xiàn)《審計報告》的質(zhì)量要求。

第18條  在正式《審計報告》提交之前，審計項目小組應(yīng)與被審計單位及其相關(guān)人員進(jìn)行及時、充分的溝通。

1．審計項目小組與被審計單位的溝通，應(yīng)當(dāng)根據(jù)溝通內(nèi)容的要求選擇會議形式或個人交談形式。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和人員在與被審計單位進(jìn)行溝通時，應(yīng)注意溝通技巧，進(jìn)行平等、誠懇、恰當(dāng)、充分的交流。

2．審計項目小組應(yīng)當(dāng)根據(jù)溝通結(jié)果對《審計報告》適當(dāng)進(jìn)行處理。

第19條  《審計報告》應(yīng)當(dāng)由被授權(quán)的審計項目小組成員以及審計項目負(fù)責(zé)人、審計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人等相關(guān)人員進(jìn)行嚴(yán)格的復(fù)核和適當(dāng)?shù)男抻??！秾徲媹蟾妗窂?fù)核、修改后，再經(jīng)過與組織相關(guān)的管理層充分的溝通，經(jīng)授權(quán)人員簽章，提交給審計項目有責(zé)任的機(jī)構(gòu)或個人。

第20條  內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)在實施必要的審計程序后，采用以下方法編制《審計報告》。

1．考慮《審計報告》使用者的各種合理需求。有些事項或后續(xù)審計結(jié)果與本次審計結(jié)論沒有直接關(guān)系或關(guān)系不大，但需審計人員向報告收件人如組織管理當(dāng)局反映提請關(guān)注，此類事項和情況應(yīng)適當(dāng)寫入《審計報告》。

2．反映被審計對象的相關(guān)成績。對被審計單位的突出業(yè)績應(yīng)當(dāng)在《審計報告》中予以適當(dāng)說明。

3．反映改進(jìn)的計劃和行動。由于受到審計目標(biāo)和準(zhǔn)備工作的制約，或受到審計過程中新發(fā)生情況的影響，審計范圍可能與年度審計計劃或最初擬定的范圍不一致，必要時可在《審計報告》中指出所改進(jìn)的計劃與所采取的行動。

4．揭示導(dǎo)致問題產(chǎn)生的外部不利因素的影響。

5．采用正面的、積極的語言。對審計過程中揭示的消極的審計發(fā)現(xiàn)，在不損害內(nèi)部審計獨立性和聲譽(yù)的前提下，應(yīng)當(dāng)充分考慮被審計單位的意見及可能對其造成的不利影響，客觀、準(zhǔn)確地以被審計單位可接受的方式寫入《審計報告》。

6．運用恰當(dāng)?shù)膱D表和腳注?！秾徲媹蟾妗房梢赃\用適當(dāng)?shù)膱D表和腳注，以增強(qiáng)靈活性，快速、準(zhǔn)確、直觀地揭示和傳遞提供審計信息。

第5章  附則

第21條  本規(guī)定由審計部負(fù)責(zé)擬定，經(jīng)總經(jīng)理審批后實施。

第22條  本規(guī)定的解釋權(quán)歸審計部所有。

第23條  相關(guān)文件資料

1．《審計報告》。

2．《中期審計報告》。

（摘自實戰(zhàn)紅色管理創(chuàng)始人孫軍正老師培訓(xùn)課堂經(jīng)典案例）