XX煤炭集團(tuán)公司稅收籌劃實(shí)施情況

朱榮喜

說(shuō)明：該文是經(jīng)過(guò)實(shí)地調(diào)研、數(shù)據(jù)研究、訪(fǎng)談總結(jié)、詳細(xì)梳理、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、稅收籌劃、方案實(shí)施后為客戶(hù)單位出具的稅收籌劃實(shí)施情況匯報(bào)材料,僅供煤炭企業(yè)高層及財(cái)務(wù)人員參考，著作權(quán)由作者所有。

（集團(tuán)簡(jiǎn)介，此處省去）

隨著公司規(guī)模的不斷擴(kuò)大，公司治理結(jié)構(gòu)越來(lái)越復(fù)雜，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)與發(fā)展改革中的各種不確定因素增多，企業(yè)面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)越來(lái)越大。如何有效控制風(fēng)險(xiǎn)，使公司健康地發(fā)展，是擺在公司決策者面前的一件大事。2012年,隨著全球經(jīng)濟(jì)形勢(shì)嚴(yán)峻,中國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)放緩,煤炭需求整體疲軟,XX集團(tuán)公司高層深刻認(rèn)識(shí)到煤炭企業(yè)稅費(fèi)過(guò)重的壓力。那么怎樣促進(jìn)煤炭企業(yè)在應(yīng)對(duì)困難局面的同時(shí)又推動(dòng)可持續(xù)發(fā)展呢?對(duì)此，XX集團(tuán)希望借助我們?nèi)截S富的咨詢(xún)經(jīng)驗(yàn)給出切實(shí)可行的解決方案。在經(jīng)過(guò)實(shí)地詳細(xì)的調(diào)研后，我們決定以稅收籌劃為切入點(diǎn)，結(jié)合集團(tuán)實(shí)際，對(duì)XX集團(tuán)及各權(quán)屬單位的稅負(fù)情況進(jìn)行客觀(guān)全面、實(shí)事求是的微觀(guān)分析、評(píng)價(jià)。并在此評(píng)估基礎(chǔ)上，尋求企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理行為與政府政策意圖的最佳結(jié)合點(diǎn)，通過(guò)集團(tuán)的整體調(diào)控，以實(shí)現(xiàn)各納稅企業(yè)之間的平衡和協(xié)調(diào)，進(jìn)而降低集團(tuán)整體稅負(fù)，使生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)利益最大化。

一、XX集團(tuán)實(shí)施稅收籌劃的必要性

通過(guò)對(duì)稅收籌劃和稅收風(fēng)險(xiǎn)管理理論的認(rèn)真研究，我們重新審視了XX集團(tuán)稅收與經(jīng)濟(jì)的依存關(guān)系，并結(jié)合近年來(lái)集團(tuán)公司稅收管理經(jīng)驗(yàn)，對(duì)企業(yè)稅收管理工作的定位和發(fā)展走向進(jìn)行了深度思考、探素，提出了在逐步規(guī)范企業(yè)稅收行為的前提下，抓住“稅收籌劃”這個(gè)決定企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)和經(jīng)濟(jì)效益的核心，提出了以風(fēng)險(xiǎn)管理體系為導(dǎo)向的稅收籌劃思路，具體來(lái)講主要鑒于以下三個(gè)方面的原因：

1、實(shí)施稅收籌劃是企業(yè)管理的一項(xiàng)重要內(nèi)容

在我國(guó)，長(zhǎng)期以來(lái)在納稅上走的是“計(jì)劃稅”、“人情稅”、“關(guān)系稅”，特別是在一些經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)地方但卻有自主制定稅收政策的西部地區(qū)。甚至忽視企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益的高低，根據(jù)完成“稅收征收計(jì)劃”需要，對(duì)轄區(qū)內(nèi)的重點(diǎn)稅源企業(yè)確定一定的納稅額度，造成企業(yè)的效益與稅收不匹配。這種現(xiàn)象既不利于充分發(fā)揮企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)積極性，也不利于地方經(jīng)濟(jì)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，更與國(guó)家依法治稅的方針相違背。對(duì)國(guó)家而言，成功的稅收政策往往是既能使經(jīng)營(yíng)者承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)最輕，又可使政府賦予稅收法規(guī)中的政策意圖得以實(shí)現(xiàn)。因此，作為追求利潤(rùn)最大化的利益主體，企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃，確定組織架構(gòu)、投資時(shí)間或者現(xiàn)金流量，以便在現(xiàn)行稅制框架內(nèi)實(shí)現(xiàn)納稅成本和稅收負(fù)擔(dān)最小化，和采取各種措施降低生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本一樣，是企業(yè)管理的重要內(nèi)容和途徑。

2、實(shí)施稅收籌劃有利于適應(yīng)內(nèi)外環(huán)境，提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力

目前，國(guó)內(nèi)煤炭市場(chǎng)正處于極為困難的時(shí)期，受?chē)?guó)內(nèi)外宏觀(guān)經(jīng)濟(jì)下行和我國(guó)煤炭主產(chǎn)區(qū)煤炭產(chǎn)量的繼續(xù)增長(zhǎng)影響，煤炭市場(chǎng)由原來(lái)的賣(mài)方市場(chǎng)向買(mǎi)方市場(chǎng)轉(zhuǎn)變，煤炭?jī)r(jià)格持續(xù)下跌。一方面煤炭產(chǎn)能過(guò)剩問(wèn)題日益嚴(yán)重以及市場(chǎng)供大于求的矛盾在短時(shí)間內(nèi)難以緩解。另一方面，隨著材料、勞動(dòng)力成本增長(zhǎng)，煤炭?jī)r(jià)格卻仍在低位徘徊，導(dǎo)致企業(yè)生產(chǎn)投資成本加大，利潤(rùn)大幅下滑，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)加劇。因此，如何在一個(gè)更加開(kāi)放、公平的環(huán)境下競(jìng)爭(zhēng)，取勝的關(guān)鍵就在于能否降低企業(yè)的成本支出。但是，目前供求關(guān)系嚴(yán)重失調(diào)，“開(kāi)源”不成則“節(jié)流”，即重點(diǎn)在于企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)成本的控制上。作為財(cái)務(wù)成本較大比重的稅收支出，如何通過(guò)稅收籌劃予以控制并節(jié)約現(xiàn)金流，對(duì)XX集團(tuán)目前來(lái)講顯得相當(dāng)關(guān)鍵。稅收籌劃工作的開(kāi)展，一方面企業(yè)可以實(shí)現(xiàn)向管理要效益，減少稅收成本支出，降低稅收負(fù)擔(dān)，提高企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)效益；另一方面可以?xún)?yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和資源的合理配置，實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)、成本、利潤(rùn)的最優(yōu)效果，從而提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平，有利于適應(yīng)目前內(nèi)外部環(huán)境，提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。

3、實(shí)施以風(fēng)險(xiǎn)管理體系為導(dǎo)向的稅收籌劃管理是企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略基礎(chǔ)

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的變化，特別是企業(yè)跨地區(qū)、跨行業(yè)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型與升級(jí)，該集團(tuán)面臨著許多新問(wèn)題和新挑戰(zhàn)。因此，如何完成資源最優(yōu)配置、利益最大化，為公司可持續(xù)性發(fā)展夯實(shí)基礎(chǔ)？為此，我們以戰(zhàn)略的高度提出了以風(fēng)險(xiǎn)管理體系為導(dǎo)向的稅收籌劃思路，從集團(tuán)發(fā)展戰(zhàn)略出發(fā)，著眼集團(tuán)公司管理體制和治理模式，服務(wù)好集團(tuán)公司資本運(yùn)作和對(duì)外擴(kuò)張，加強(qiáng)兼并重組、運(yùn)營(yíng)管理稅收政策的研究，充分享受?chē)?guó)家優(yōu)惠的稅收政策，實(shí)現(xiàn)向管理、向政策要效益，既是企業(yè)實(shí)現(xiàn)其總體經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的迫切要求，也是增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，促進(jìn)企業(yè)持續(xù)、健康、穩(wěn)定發(fā)展的必然選擇。

二、稅收籌劃開(kāi)展的主要內(nèi)容

（一）基本內(nèi)涵

以XX集團(tuán) “十二五”戰(zhàn)略規(guī)劃要領(lǐng)精神為指導(dǎo)，以公司做大做強(qiáng)，與地方政府和利益各方互惠雙贏為原則，以市場(chǎng)運(yùn)作為手段，以合理配置資源為契機(jī)，充分利用集團(tuán)公司管理優(yōu)勢(shì)，通過(guò)組織形式優(yōu)化以及與政府博弈等多種方式推進(jìn)稅收籌劃工作的開(kāi)展，統(tǒng)籌兼顧、確保重點(diǎn)，提高稅收政策研究及利用的質(zhì)量和效果。

（二）設(shè)計(jì)目標(biāo)

以稅收風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為先導(dǎo)，通過(guò)對(duì)XX集團(tuán)及下屬公司稅收管理現(xiàn)狀進(jìn)行評(píng)估，明確稅收管理中存在的風(fēng)險(xiǎn)，并結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況，設(shè)計(jì)可操作性強(qiáng)的稅收籌劃方案，創(chuàng)造條件享受稅收優(yōu)惠政策，實(shí)現(xiàn)向管理、向政策要效益。

（三）主要內(nèi)容

1、優(yōu)化稅收管理體制

集團(tuán)內(nèi)部設(shè)置專(zhuān)門(mén)稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)，并配備專(zhuān)業(yè)素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平高的管理人員，研究國(guó)家的各項(xiàng)稅收法規(guī)，把有關(guān)的稅收優(yōu)惠政策在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中用好、用足，并對(duì)企業(yè)的納稅行為進(jìn)行統(tǒng)一籌劃、統(tǒng)一管理，減少企業(yè)不必要的損失。

2、實(shí)施稅收風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

為加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理業(yè)務(wù)流程的稅收風(fēng)險(xiǎn)控制，保障企業(yè)安全、健康運(yùn)營(yíng)，集團(tuán)財(cái)務(wù)部組織相關(guān)部門(mén)對(duì)經(jīng)營(yíng)管理中涉及對(duì)外投資、并購(gòu)重組、資金管理、物質(zhì)采購(gòu)、產(chǎn)品銷(xiāo)售、勞動(dòng)用工、環(huán)保等方面業(yè)務(wù)進(jìn)行全面評(píng)估。并針對(duì)以上重大風(fēng)險(xiǎn)要求制定相應(yīng)的制度措施和應(yīng)對(duì)方案，建立相應(yīng)的預(yù)警機(jī)制。

3、研究稅收管理精細(xì)化

在我國(guó),存在國(guó)、地稅兩套稅務(wù)管理，從某種程度上講，確保了中央財(cái)政與地方政府的稅收收入，但由于各地稅收政策差異化，無(wú)疑加大了像煤炭這種跨地域性企業(yè)的納稅成本。因此，企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃，如何確定組織架構(gòu)、投資時(shí)間或現(xiàn)金流量，以便在現(xiàn)行稅制框架內(nèi)實(shí)現(xiàn)納稅成本和稅收負(fù)擔(dān)最小化,這就要求稅收管理工作的細(xì)致程度。通過(guò)對(duì)稅收籌劃工作的流程化、精細(xì)化，直接關(guān)乎稅收風(fēng)險(xiǎn)的有效防范的大小，能否實(shí)現(xiàn)向管理、向政策要效益，是企業(yè)財(cái)務(wù)精細(xì)化管理的重要內(nèi)容。

三、稅收籌劃工作開(kāi)展的具體做法

與以往分稅種來(lái)籌劃業(yè)務(wù)不同，此次我們采用以業(yè)務(wù)為切入點(diǎn)來(lái)籌劃稅種，貫穿企業(yè)生命周期的各個(gè)過(guò)程，從企業(yè)的組織、融資、投資、采購(gòu)、內(nèi)部核算、銷(xiāo)售和產(chǎn)權(quán)重組等一系列環(huán)節(jié)進(jìn)行稅收籌劃，既貼近企業(yè)管理實(shí)際，又大大提升了工作效率，同時(shí)將稅收工作提升到了全面、系統(tǒng)的戰(zhàn)略高度。

1、組織結(jié)構(gòu)與業(yè)務(wù)流程重組，搭建避稅平臺(tái)　　

（1）優(yōu)化集團(tuán)組織形式，降低集團(tuán)整體稅負(fù)。由于XX集團(tuán)內(nèi)部各個(gè)企業(yè)之間稅收課征的范圍和稅種存有差異，稅率高低不一，集團(tuán)本部長(zhǎng)期出現(xiàn)虧損。為此，我們通過(guò)一系列的財(cái)務(wù)決策和戰(zhàn)略調(diào)整，平衡集團(tuán)稅負(fù)，降低集團(tuán)整體的稅負(fù)水平。主要操作方法有：優(yōu)化組織管理、規(guī)范收費(fèi)行為、合理分?jǐn)偧瘓F(tuán)承擔(dān)的費(fèi)用、加強(qiáng)專(zhuān)利技術(shù)保護(hù)、加大技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)的加計(jì)扣除、享受專(zhuān)用設(shè)備抵免企業(yè)所得稅政策，構(gòu)建集團(tuán)型融資平臺(tái)、選擇符合集團(tuán)管理優(yōu)秀的資金管理體系，規(guī)范內(nèi)外部財(cái)務(wù)核算，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等。

（2）配合集團(tuán)資金結(jié)算中心運(yùn)作，提供稅收籌劃策略。資金結(jié)算中心主要利用集團(tuán)的資源和信譽(yù)優(yōu)勢(shì)，整體對(duì)外籌資，然后層層分貸，解決了集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)籌資難的問(wèn)題，同時(shí)有效調(diào)節(jié)了集團(tuán)資金結(jié)構(gòu)和債務(wù)比例。鑒于XX集團(tuán)的資金結(jié)算中心實(shí)行集中化管理，稅收籌劃運(yùn)作與資金結(jié)算中心的設(shè)立和資本運(yùn)營(yíng)相結(jié)合。資金結(jié)算中心可以扮演著銀行的角色，向集團(tuán)內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)單位放貸借款，集中承擔(dān)集團(tuán)內(nèi)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)降低了資金融資與管理費(fèi)用。此外，最重要的是，通過(guò)集團(tuán)資金結(jié)算中心可以充分享受“統(tǒng)借統(tǒng)還”稅收政策，達(dá)到借貸款免征或少征營(yíng)業(yè)稅；同時(shí)，可以爭(zhēng)取“資金池”利息收入不繳納營(yíng)業(yè)稅政策。由此，大量利息收入就可以通過(guò)資金結(jié)算中心得到籌劃和分配，可以取得抵免稅款或延緩納稅的效果。

（3）構(gòu)建多樣性集團(tuán)融資平臺(tái)，降低融資成本。為加大資金流動(dòng)性、降低融資成本，我們選擇以集團(tuán)作為融資平臺(tái)，采取多種金融工具進(jìn)行融資。主要包括銀行借貸、信托融資、股權(quán)融資，融資租賃。在2013年，我們提議通過(guò)“營(yíng)改增”試點(diǎn)，進(jìn)行了2億元的融資性售后回租業(yè)務(wù)，在執(zhí)行銀行同期貸款基準(zhǔn)利率的同時(shí)，還還得到了進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣，與同期銀行借款相比，降融資成本。隨著2013年“營(yíng)改增”的全面推行，我們對(duì)內(nèi)部單位設(shè)備租賃公司這一平臺(tái)進(jìn)行了全面分析，通過(guò)借助“營(yíng)改增”這一優(yōu)惠政策進(jìn)一步降低融資成本，全面達(dá)到增值稅內(nèi)部消化，降低集團(tuán)整體稅費(fèi)。

（4）加強(qiáng)租賃業(yè)務(wù)稅收優(yōu)惠政策研究，充分利用集團(tuán)設(shè)備租賃中心，實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)。租賃業(yè)（有形資產(chǎn)租賃）納入“營(yíng)改增”后，設(shè)備租賃收取租賃費(fèi)按規(guī)定繳納增值稅，我們通過(guò)更深一步的“營(yíng)改增”稅收政策研究，并研究租賃設(shè)備統(tǒng)管后對(duì)集團(tuán)公司戰(zhàn)略及稅收的影響，同時(shí)，以XX集團(tuán)名義成立設(shè)備租賃中心，并合理利用租賃費(fèi)形式調(diào)節(jié)各合資企業(yè)利潤(rùn)。

2、加強(qiáng)煤炭資源管理，降低不合理稅費(fèi)支出

（1）合理確定折算比例，降低煤炭資源稅。稅法規(guī)定，煤炭企業(yè)資源稅計(jì)稅依據(jù)為原煤產(chǎn)量，對(duì)于連續(xù)加工前無(wú)法正確計(jì)算原煤移送使用量的，可按加工產(chǎn)品的綜合回收率，將加工產(chǎn)品實(shí)際銷(xiāo)量和自用量折算成的原煤數(shù)量作為課稅數(shù)量。為此，我們建議XX集團(tuán)統(tǒng)一核定折算比例，同時(shí)結(jié)合在各生產(chǎn)礦井得到廣泛推廣與運(yùn)用“以矸換煤”技術(shù)，將折算比例換算到最高，從而降低資源稅。據(jù)數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)，2013年降低資源稅2160萬(wàn)元，相應(yīng)減少價(jià)格調(diào)節(jié)基金約6000萬(wàn)元至9000萬(wàn)元。

（2）積極溝通與申請(qǐng)，降低礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)。礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)，作為煤炭企業(yè)的稅費(fèi)的最大支出項(xiàng)，我們組織財(cái)務(wù)部、煤炭生產(chǎn)部門(mén)、地質(zhì)部門(mén)等，就如何降低礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)做了詳盡的調(diào)研與數(shù)據(jù)分析。最終，通過(guò)與地質(zhì)礦產(chǎn)管理部門(mén)重新核定開(kāi)采回采率；對(duì)煤泥、老區(qū)生產(chǎn)礦井三下壓煤，積極與相關(guān)部門(mén)溝通，申請(qǐng)減繳或免繳礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)。同時(shí)，加大集團(tuán)統(tǒng)銷(xiāo)力度，利用價(jià)格調(diào)整礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)的支出；調(diào)整礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)上繳時(shí)間，由按月改為按半年上繳，獲取的資金的時(shí)間價(jià)值。

（3）發(fā)揮集團(tuán)優(yōu)勢(shì)，開(kāi)展稅務(wù)公關(guān)。目前XX集團(tuán)各生產(chǎn)礦井（跨地區(qū)）都繳納煤炭?jī)r(jià)格調(diào)節(jié)基金，每噸15-20元不等，可以直接稅前扣除。2013年，B市國(guó)稅局認(rèn)定XX集團(tuán)下屬某礦繳納的煤炭?jī)r(jià)格調(diào)節(jié)基金不能稅前扣除，該礦幾次爭(zhēng)取，最終都無(wú)法稅前扣除。2008年至2012年，需補(bǔ)交企業(yè)所得稅共計(jì)6873萬(wàn)元。嚴(yán)格從稅法來(lái)講，價(jià)格調(diào)節(jié)基金是不能稅前扣除的，但是作為政府行為，該礦又不得不遵守。為此，我們建議XX集團(tuán)公司應(yīng)通過(guò)集團(tuán)優(yōu)勢(shì)，對(duì)價(jià)格調(diào)節(jié)基金的政府行為與企業(yè)利益影響進(jìn)行深入的法理分析，并積極與政府溝通，最終可以稅前扣除。

3、依托內(nèi)部市場(chǎng)化，構(gòu)建轉(zhuǎn)讓定價(jià)平臺(tái)，合理均衡企業(yè)稅負(fù)

（1）加強(qiáng)集團(tuán)內(nèi)部交易價(jià)格管理研究，建立集團(tuán)內(nèi)部轉(zhuǎn)讓定價(jià)機(jī)制。鑒于XX集團(tuán)已經(jīng)對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)和專(zhuān)門(mén)技術(shù)、資金借貸等活動(dòng)確定了集團(tuán)內(nèi)部?jī)r(jià)格。為此次稅收籌劃進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)創(chuàng)造了條件。為此，我們通過(guò)集團(tuán)的整體調(diào)控、戰(zhàn)略發(fā)展和投資延伸，主營(yíng)業(yè)務(wù)的分割和轉(zhuǎn)移，以實(shí)現(xiàn)稅負(fù)在集團(tuán)內(nèi)部各納稅企業(yè)之間的平衡和協(xié)調(diào)。研究出以下轉(zhuǎn)移定價(jià)的方式：一是通過(guò)采購(gòu)和銷(xiāo)售實(shí)行統(tǒng)管，利用銷(xiāo)售價(jià)格影響產(chǎn)品成本、利潤(rùn)；二是通過(guò)在成員企業(yè)之間收取維修費(fèi)用、安全服務(wù)費(fèi)、技術(shù)服務(wù)費(fèi)等來(lái)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)；三是通過(guò)成員企業(yè)之間的固定資產(chǎn)購(gòu)置價(jià)格和使用期限來(lái)影響其產(chǎn)品成本和利潤(rùn)；四是通過(guò)成員企業(yè)之間的勞務(wù)費(fèi)來(lái)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，從而影響收入和成本。

（2）規(guī)范后勤服務(wù)，現(xiàn)實(shí)小資源大收益。內(nèi)部市場(chǎng)化，作為優(yōu)秀的內(nèi)部資源配置手段，在此次的稅收籌劃活動(dòng)中，其價(jià)值創(chuàng)造的優(yōu)勢(shì)得到了很好的發(fā)揮。物業(yè)公司服務(wù)結(jié)構(gòu)的構(gòu)建，食堂、車(chē)輛營(yíng)業(yè)模式的規(guī)劃以及核算選擇等，通過(guò)稅收籌劃，將價(jià)值創(chuàng)造與內(nèi)部市場(chǎng)化有效融合起來(lái),依托內(nèi)部市場(chǎng)化，使諸多資源得到更加合理的配置，在提高員工的積極性和創(chuàng)造性的同時(shí)，降低了成本，從而提高了企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。

4、整合集團(tuán)內(nèi)部資源，降低集團(tuán)整體稅負(fù)

（1）充分利用虧損彌補(bǔ)政策，減少企業(yè)所得稅支出。對(duì)XX集團(tuán)公司而言，虧損的發(fā)生是很被動(dòng)的，因?yàn)槿魏我粋€(gè)企業(yè)都不希望發(fā)生虧損，但虧損具有不可操作性。對(duì)于虧損資源，企業(yè)必須從資本運(yùn)營(yíng)上下功夫，確保虧損能在規(guī)定期限內(nèi)盡快得到全部彌補(bǔ)。

（2）加強(qiáng)合資企業(yè)分紅資金管理，實(shí)現(xiàn)集團(tuán)利益最大化。

XX集團(tuán)本部占用合資公司的資金，并按高于銀行同期存款利率支付資金占用費(fèi)。合資公司按規(guī)定繳納了營(yíng)業(yè)稅及附加，同時(shí)外部股東也分享此部分收益。但如果不支付利息，合資公司所在地稅務(wù)部門(mén)及外部股東都會(huì)提出異議。因此，XX集團(tuán)在財(cái)務(wù)上無(wú)論采取何種處理方式，都無(wú)法達(dá)到利益最大化目的。在遵守稅法的前提下，稅負(fù)增加，但企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力下降；如不遵守稅法時(shí)，稅負(fù)雖可降低，企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力可增強(qiáng)，但存在稅收風(fēng)險(xiǎn)。因此，我們提出應(yīng)及時(shí)調(diào)整合資公司利潤(rùn)分配形式，通過(guò)重新建立合資公司分紅制度，減少集團(tuán)公司占用合資公司資金，避免利息損失。

（3）與稅務(wù)部門(mén)協(xié)調(diào)，認(rèn)真做好資產(chǎn)損失稅前扣除工作。由于歷史原因，XX集團(tuán)潛在資產(chǎn)損失情況嚴(yán)重，為此，我們提出XX集團(tuán)應(yīng)從稅收角度考慮，組織人員評(píng)估資產(chǎn)損失對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的影響，細(xì)致研究資產(chǎn)損失申報(bào)工作的政策與流程，并認(rèn)真做好資產(chǎn)損失稅前扣除工作，保證了年度利潤(rùn)的真實(shí)性、合理性。

5、創(chuàng)造條件，合理利用國(guó)家稅收優(yōu)惠政策

（1）認(rèn)真落實(shí)了技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)優(yōu)惠政策。XX集團(tuán)技術(shù)中心屬于國(guó)家級(jí)技術(shù)中心，每年用于科技活動(dòng)投入達(dá)到了銷(xiāo)售收入的2%，并逐年有所增加；從事研究開(kāi)發(fā)的專(zhuān)門(mén)科術(shù)人員占科技人員總數(shù)的10％以上，形成完善的技術(shù)研發(fā)體系，技術(shù)創(chuàng)新能力和管理創(chuàng)新能力在煤炭行業(yè)處于先進(jìn)水平。為了充分享受技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策，2013年，我們配合XX集團(tuán)完成了以集團(tuán)技術(shù)中心為主體的科技資源整合，使之成為集管理、信息、開(kāi)發(fā)、推廣于一體的科技創(chuàng)新體系的工作，并建立起有效的激勵(lì)與約束機(jī)制。

（2）西部大開(kāi)發(fā)稅收優(yōu)惠政策研究及利用。為鼓勵(lì)西部發(fā)展，國(guó)家給予西部非常多的優(yōu)惠政策，但由于大部分稅收優(yōu)惠政策條款繁雜、適用要求高、專(zhuān)業(yè)跨度大，不同的政策所帶來(lái)的預(yù)期稅收利益和籌劃成本不盡相同。為此我們組織了全部門(mén)參與的研究團(tuán)隊(duì)，對(duì)各單位西部大開(kāi)發(fā)政策的利用情況進(jìn)行了實(shí)地調(diào)研，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供了有效依據(jù)。同時(shí)根據(jù)集團(tuán)公司統(tǒng)一部署，對(duì)西部大開(kāi)發(fā)優(yōu)惠政策進(jìn)行了一一落實(shí)。

（3）創(chuàng)造條件享受專(zhuān)用設(shè)備抵免稅收優(yōu)惠政策。XX集團(tuán)各生產(chǎn)礦井每年都存在環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專(zhuān)用設(shè)備投資，且投資金額巨大。根據(jù)稅法規(guī)定：專(zhuān)用設(shè)備投資額的10％可從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。但是部分生產(chǎn)礦井未向稅務(wù)部門(mén)提出專(zhuān)用設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅申請(qǐng)。為保證專(zhuān)用設(shè)備抵免稅收政策充分享受，我們提出以下做法：一是對(duì)現(xiàn)有環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專(zhuān)用設(shè)備進(jìn)行全面清查，并制定專(zhuān)用設(shè)備抵免管理辦法，明確抵免范圍、抵免程序。二是集團(tuán)公司為各生產(chǎn)礦井提供政策支持，并要求各生產(chǎn)礦井安排專(zhuān)人落實(shí)。三是可采用獎(jiǎng)勵(lì)及處罰方式，確保專(zhuān)用設(shè)備能夠成功抵扣。

6、合理規(guī)劃設(shè)計(jì)薪金福利制度，降低個(gè)人所得稅

（1）合理規(guī)劃設(shè)計(jì)薪金福利制度。在對(duì)現(xiàn)有薪酬體系充分分析的前提下，結(jié)合XX集團(tuán)未來(lái)的人力資源戰(zhàn)略，利用稅收政策，對(duì)公司的薪酬結(jié)構(gòu)、薪酬標(biāo)準(zhǔn)或水平、薪酬發(fā)放方式、薪酬發(fā)放時(shí)機(jī)等進(jìn)行多角度立體的整體薪酬規(guī)劃，完成對(duì)外具有競(jìng)爭(zhēng)力、對(duì)內(nèi)具有保障力的薪酬激勵(lì)體系，從而實(shí)現(xiàn)公司與員工的雙贏。

（2）利用稅收政策，增加稅收減免額。稅法規(guī)定，住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)都可以在收入中抵免。以住房公積金為例，按國(guó)家政策規(guī)定，職工住房公積金繳存比例最高為24%，即單位12%，個(gè)人12%，而XX集團(tuán)目前繳存住房公積金的比例和基數(shù)都分別低于稅法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)上限。如果合理增加每個(gè)月的住房公積金，這就可以起到降低適用稅率、起到節(jié)約稅收支出的作用。

7、對(duì)外投資與并購(gòu)重組中的稅收戰(zhàn)略考慮

（1）加大投資并購(gòu)稅收籌劃研究。投資并購(gòu)是XX集團(tuán)重要的資本經(jīng)營(yíng)方式，通過(guò)并購(gòu)進(jìn)行戰(zhàn)略重組，達(dá)到多樣化經(jīng)營(yíng)的目標(biāo)或發(fā)揮經(jīng)營(yíng)、管理、財(cái)務(wù)上的協(xié)同作用，使XX集團(tuán)取得更大的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。而稅收作為宏觀(guān)經(jīng)濟(jì)中影響任何一個(gè)微觀(guān)企業(yè)的重要經(jīng)濟(jì)因素，是企業(yè)在并購(gòu)的決策及實(shí)施中不可忽視的重要規(guī)劃對(duì)象。不論企業(yè)的并購(gòu)行為出于何種主要?jiǎng)訖C(jī)，合理的稅務(wù)籌劃不僅可以降低企業(yè)并購(gòu)的成本，實(shí)現(xiàn)并購(gòu)的最大效益，甚至可以影響企業(yè)并購(gòu)后的興衰存亡。

（2）財(cái)稅部門(mén)積極參與投資并購(gòu)活動(dòng)，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。以前，XX集團(tuán)在投資或并購(gòu)的過(guò)程中，由于沒(méi)有充分的吸收財(cái)稅相關(guān)人員參與相關(guān)方案的討論，最終多出了很多不必要的成本。因此，認(rèn)真吸取經(jīng)驗(yàn)，轉(zhuǎn)變觀(guān)念，積極吸收財(cái)稅部門(mén)專(zhuān)業(yè)人員參與，利用團(tuán)隊(duì)的整體優(yōu)勢(shì)，前期做好稅收籌劃工作，努力降低投資并購(gòu)成本。

四、稅收籌劃工作開(kāi)展的主要成效

1、稅收籌劃意識(shí)得到大幅的提升

稅收籌劃工作自開(kāi)展以來(lái)，我們?cè)谕菩卸愂栈I劃工作方面做了大量工作。目前，XX集團(tuán)基層單位稅收籌劃工作已全面鋪開(kāi), 在全員的學(xué)習(xí)、培訓(xùn)中，員工的稅收籌劃理念基本形成，稅收籌劃工作也從事后管理向事前系統(tǒng)規(guī)劃轉(zhuǎn)變，稅收精細(xì)化管理研究工作正在穩(wěn)步推進(jìn)。稅收法律意識(shí)和企業(yè)效益意識(shí)有了大幅度提高。各專(zhuān)業(yè)部門(mén)加強(qiáng)溝通、協(xié)同推進(jìn)管理質(zhì)量和效益的積極性也有了全面的提升。

2、為公司實(shí)現(xiàn)跨越式發(fā)展提供了保障

通過(guò)開(kāi)展稅收籌劃，XX集團(tuán)及時(shí)發(fā)現(xiàn)自身稅收隱患和稅收損失，同時(shí)將諸多稅收不合規(guī)行為合法化，規(guī)范了稅收管理，規(guī)避了稅收風(fēng)險(xiǎn)，取得了很好的預(yù)期效果。從已實(shí)施措施的節(jié)稅效果來(lái)看，截止2013年6月30日，集團(tuán)財(cái)務(wù)部統(tǒng)計(jì)，節(jié)稅金額達(dá)到5.1億元，但從計(jì)劃實(shí)施措施的節(jié)稅效果來(lái)看，未來(lái)節(jié)稅空間還非常大。間接實(shí)現(xiàn)了企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，保證了國(guó)有資產(chǎn)保值增值率穩(wěn)步提高。

3、推動(dòng)了企業(yè)管理水平的提升

實(shí)施稅收籌劃管理，推進(jìn)了企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)管理體制的建立和完善，使集團(tuán)內(nèi)部信息溝通更加通暢，各成員單位信息共享，便于迅速捕捉集團(tuán)內(nèi)部稅收管理中存在的問(wèn)題，同時(shí)巧妙地利用政策的規(guī)定，不僅規(guī)避的稅務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)，降低了稅收負(fù)擔(dān)，也節(jié)約稅收成本，提高了經(jīng)濟(jì)效益。另外實(shí)施稅收籌劃管理，給現(xiàn)代企業(yè)管理注入了新的內(nèi)容，推動(dòng)了相關(guān)專(zhuān)業(yè)管理水平的提高。