1、預(yù)算過程的參與

    如前面討論過的，預(yù)算過程或者是“自上而下”、或者是“自下而上”、或者是“上下結(jié)合”。 “自上而下”的方式幾乎不起作用，它導(dǎo)致預(yù)算者缺少約束，而且威脅到計(jì)劃的成功?！白韵露稀钡念A(yù)算最可能達(dá)成預(yù)算目標(biāo)的約束，然而如不仔細(xì)控制，它可能導(dǎo)致目標(biāo)太容易實(shí)現(xiàn)或者和公司的總體目標(biāo)不相符。實(shí)際上，有效的預(yù)算過程是兩種方法的結(jié)合，預(yù)算者為他們的責(zé)任區(qū)編制預(yù)算的第一稿，這是自下而上，但他們必須遵守公司高層制定的指導(dǎo)原則。高級管理人員復(fù)查和評論這些預(yù)算提案，高明的批準(zhǔn)過程有助于確保預(yù)算者不會對預(yù)算系統(tǒng)采取游戲態(tài)度。當(dāng)然，復(fù)查過程應(yīng)當(dāng)是公平的。如果上級修改預(yù)算數(shù)據(jù)，他必須使預(yù)算者相信這一修改是合理的。許多經(jīng)理會提出容易達(dá)到的預(yù)算，或者包括過多的不可預(yù)見費(fèi)用的預(yù)算。管理者必須跟蹤預(yù)算的結(jié)果，如果高級管理人員沒有對預(yù)算結(jié)果做出反饋，整個(gè)預(yù)算系統(tǒng)將失去激勵預(yù)算者的效力。

    2、充分估計(jì)預(yù)算目標(biāo)的困難程度

    理想的預(yù)算是具有挑戰(zhàn)性但又有達(dá)到可能的預(yù)算。就經(jīng)營而言，這可以解釋為工作優(yōu)秀的管理者至少有50％的可能性達(dá)到預(yù)算的數(shù)據(jù)，這樣的預(yù)算稱為可實(shí)現(xiàn)的預(yù)算。

    高級管理人員批準(zhǔn)可實(shí)現(xiàn)的預(yù)算有幾個(gè)原因：

    如果預(yù)算目標(biāo)太難，管理人員可能會采取不符合公司長遠(yuǎn)利益的短期行動?？蓪?shí)現(xiàn)的利潤目標(biāo)是使這些功能失靈行為最小化的一種方法。

    可實(shí)現(xiàn)的預(yù)算目標(biāo)降低了管理人員操縱數(shù)據(jù)以滿足預(yù)算的沖動。

    如果業(yè)務(wù)部門提出的利潤預(yù)算是可實(shí)現(xiàn)的，則高級管理人員可向證券分析者、股東和其他外部人員宣傳具有合理預(yù)期的利潤目標(biāo)。

    難以實(shí)現(xiàn)的利潤預(yù)算通常暗示著過度樂觀的銷售目標(biāo)，這可能導(dǎo)致資源無法滿足更高銷售額的工作。如果實(shí)際的銷售額達(dá)不到樂觀的目標(biāo)，這在管理和政策上是很尷尬的。

    當(dāng)業(yè)務(wù)部門的經(jīng)理能夠達(dá)到或超過他們的目標(biāo)時(shí)，在公司內(nèi)部會有一種“獲勝”的氛圍和積極的態(tài)度。

    3、強(qiáng)化預(yù)算管理部門的不良行為控制

    預(yù)算管理部門必須詳細(xì)分析預(yù)算，確認(rèn)預(yù)算編制正確和信息準(zhǔn)確。為完成這些任務(wù)，預(yù)算管理部門有時(shí)候必須以一線管理者認(rèn)為是威脅性的或敵意的方式辦事，以竭力保證預(yù)算不含“水分”。有些情況由預(yù)算者提供的預(yù)算差額的解釋，可能隱藏和淡化了一些潛在的嚴(yán)重問題。當(dāng)預(yù)算管理部門揭露這些事實(shí)時(shí)，一線經(jīng)理會感到很不安。預(yù)算管理部門必須在幫助一線經(jīng)理和確保系統(tǒng)的完整之間選擇一條合適的道路。預(yù)算管理部門的成員也應(yīng)當(dāng)有一些和人打交道的有效的個(gè)人技能。

    4、盡量利用數(shù)量技術(shù)

    數(shù)學(xué)技術(shù)和計(jì)算機(jī)改善了預(yù)算過程，其中最為有效的工具是：

    模擬。預(yù)算的編制和復(fù)查是一個(gè)模擬過程。依靠計(jì)算機(jī)模擬，高級管理人員能提出不同類型的變化將會有何影響的問題，而且?guī)缀蹩梢粤⒓吹玫酱鸢?。這給高級管理人員一個(gè)更充分地參與預(yù)算過程的機(jī)會。

    概率估計(jì)。預(yù)算中的每一數(shù)據(jù)都是點(diǎn)估計(jì)，也就是說，它是單一的最可能的數(shù)據(jù)。預(yù)算被暫時(shí)性批準(zhǔn)后，就可以用計(jì)算機(jī)模型來計(jì)算概率分布，以此代替關(guān)鍵點(diǎn)估計(jì)。多次運(yùn)行計(jì)算機(jī)模型，可以計(jì)算出預(yù)期利潤的概率分布，用于計(jì)劃。這稱作MonteCarlo程序。

    不可預(yù)見費(fèi)用預(yù)算。有些公司會編制不可預(yù)見費(fèi)用，用以確保如果銷售額比制定預(yù)算顯著下降時(shí)，所需采取的管理行動。如果情況發(fā)生變化，不可預(yù)見費(fèi)用預(yù)算提供一個(gè)迅速調(diào)整以適應(yīng)變化了的情況的方法。