稅務(wù)稽查是指稅務(wù)稽查部門(mén)的專(zhuān)業(yè)檢查，是由稅務(wù)稽查部門(mén)依法組織實(shí)施的對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人履行納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)情況進(jìn)行全面地、綜合的檢查。稅務(wù)稽查主要對(duì)象是對(duì)涉及偷、逃、抗、騙稅的大案要案的檢查。稅務(wù)稽查專(zhuān)業(yè)性相對(duì)性強(qiáng)，要求政策水平高，是高標(biāo)準(zhǔn)的稅務(wù)檢查。要求查深、查透、辦成鐵案。

稅務(wù)稽查的構(gòu)成

　　稅務(wù)稽查包含選案、實(shí)施稽查、審理、執(zhí)行四個(gè)部分。

　　一、選案

　　確定稅務(wù)稽查對(duì)象是稅務(wù)稽查的重要環(huán)節(jié)。目前稽查選案分為：人工選案、計(jì)算機(jī)選案、舉報(bào)、其他等

　　人工選案的基本方法是抽樣。實(shí)施抽樣又分為隨機(jī)抽樣和非隨機(jī)抽樣。在實(shí)行抽查選案時(shí)，一般都采用隨機(jī)抽樣法，它是按照概率規(guī)律抽取稽查對(duì)象的一種方法。

　　計(jì)算機(jī)選案的指標(biāo)主要有以下幾個(gè)方面：分行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)指標(biāo)平均增長(zhǎng)值分析、分行業(yè)財(cái)務(wù)比率分析、企業(yè)常用財(cái)務(wù)指標(biāo)分析、流轉(zhuǎn)稅類(lèi)選案分析、企業(yè)所得稅稅前限制列支項(xiàng)目指標(biāo)分析、進(jìn)出口稅收指標(biāo)分析、稅收管理指標(biāo)分析等。

　　舉報(bào)是稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)案源最多的一種途徑。

　　其他選案方法指：轉(zhuǎn)辦、交辦等。

　　二、實(shí)施稽查

　　稅務(wù)稽查實(shí)施階段是稅務(wù)稽查工作的核心和關(guān)鍵環(huán)節(jié)。稅務(wù)稽查必須依照法律規(guī)定權(quán)限實(shí)施。稅務(wù)稽查人員在實(shí)施稽查之前，除另有規(guī)定之外，應(yīng)當(dāng)提前以書(shū)面形式通知被查對(duì)象，向被查對(duì)象下達(dá)《稅務(wù)稽查通知書(shū)》，并由收件人填寫(xiě)送達(dá)回證。稅務(wù)人員在實(shí)施稅務(wù)稽查時(shí)可以根據(jù)需要和法定程序采取詢(xún)問(wèn)、調(diào)取賬簿資料、實(shí)地稽查、賬外調(diào)查和異地協(xié)查等方式進(jìn)行。稅務(wù)稽查人員在稅務(wù)查賬時(shí)，應(yīng)在《稅務(wù)稽查底稿》上逐筆如實(shí)紀(jì)錄稽查中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題及所涉及的賬戶(hù)、記賬憑證、金額等細(xì)節(jié)，全面反映此項(xiàng)稽查工作的情況。稅務(wù)稽查實(shí)施終結(jié)，稅務(wù)稽查人員應(yīng)當(dāng)認(rèn)真整理檢查資料，歸集相關(guān)證據(jù)，計(jì)算補(bǔ)退稅款，分析檢查結(jié)果，提出處理意見(jiàn)，并根據(jù)立案查處、未經(jīng)立案查處以及稽查中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題等不同情況，決定實(shí)行一般工作程序或簡(jiǎn)易工作程序，并分別制作《稅務(wù)稽查報(bào)告》、《稅務(wù)處理決定書(shū)》或《稅務(wù)稽查結(jié)論》。

　　三、審理

　　稅務(wù)稽查審理，是稅務(wù)稽查機(jī)構(gòu)對(duì)其立案查處的各類(lèi)稅務(wù)違法案件在實(shí)施稽查完畢的基礎(chǔ)上，由專(zhuān)門(mén)組織或人員核準(zhǔn)案件實(shí)施、審查鑒別證據(jù)、分析認(rèn)定案件性質(zhì)，制作《審理報(bào)告》和《稅務(wù)處理決定書(shū)》或《稅務(wù)稽查結(jié)論》的活動(dòng)過(guò)程。

　　稅務(wù)稽查審理主要包括：1.違法事實(shí)是否清楚、證據(jù)是否確鑿、數(shù)據(jù)是否準(zhǔn)確、資料是否齊全。2.適用稅收法律、法規(guī)、規(guī)章是否合法。3.是否符合法定程序。4.擬定的處理意見(jiàn)是否得當(dāng)。 審理終結(jié)的處理有以下幾種處理方法：

　　1.同意《稅務(wù)稽查報(bào)告》、

　　2.補(bǔ)正《稅務(wù)稽查報(bào)告》、

　　3.不同意《稅務(wù)稽查報(bào)告》

　　4.構(gòu)成犯罪案件的處理——移送。對(duì)稅收違法行為的處罰應(yīng)根據(jù)<稅收征管法>及其實(shí)施細(xì)則以及<發(fā)票管理辦法>的規(guī)定處理。

　　四、執(zhí)行

　　隨著稅收法制建設(shè)的不斷加強(qiáng)，納稅人的稅收法制觀念也在不斷提高，稅務(wù)稽查文書(shū)送達(dá)后，被查對(duì)象一般都能自動(dòng)履行稅務(wù)機(jī)關(guān)做出的法律文書(shū)所規(guī)定的義務(wù)——自動(dòng)辦理補(bǔ)報(bào)繳納。逾期不履行的，稅務(wù)機(jī)關(guān)將采取強(qiáng)制執(zhí)行措施。

稅務(wù)稽查的職能

　　稅務(wù)稽查的職能要從兩方面來(lái)界定，一方面稅務(wù)稽查依據(jù)稅收法律法規(guī)賦予的執(zhí)法權(quán)，對(duì)納稅人納稅行為進(jìn)行稅務(wù)檢查監(jiān)督，同時(shí)依照稅收法律法規(guī)對(duì)納稅人的稅收違法行為或違章行為給予處罰或糾正，促進(jìn)納稅人積極履行納稅義務(wù)；另一方面對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)人員在稅收征管程序中的各項(xiàng)行為進(jìn)行監(jiān)督檢查。

　?。ㄒ唬?duì)納稅行為的監(jiān)督檢查。稅務(wù)稽查通過(guò)對(duì)納稅人納稅情況的稽查，促使納稅人按時(shí)、如實(shí)申報(bào)繳稅，查補(bǔ)追繳少繳、欠繳稅款、查處偷逃騙稅抗稅行為，達(dá)到依法治稅、懲治稅收犯罪的目的，推進(jìn)納稅申報(bào)制度的盡快建立和完善；

　?。ǘ?duì)具體執(zhí)法行為的監(jiān)督制約。稅務(wù)稽查通過(guò)對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)人員執(zhí)法行為的監(jiān)督檢查，發(fā)現(xiàn)和反饋稅收征管中的薄弱環(huán)節(jié)，糾正超越權(quán)限、亂征亂免、有法不依、執(zhí)法不嚴(yán)等侵犯納稅人權(quán)利的問(wèn)題，克服執(zhí)法上的隨意性，為稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)改進(jìn)征管工作提供決策的依據(jù)。

　?。ㄈ?duì)抽象行政行為的監(jiān)督檢查。稅務(wù)稽查通過(guò)對(duì)一些地區(qū)納稅情況的檢查，發(fā)現(xiàn)和糾正一些地方政府受利益驅(qū)動(dòng)，利用行政行為干預(yù)稅收工作的問(wèn)題，如發(fā)布與稅法相抵觸的地方規(guī)范性文件，擅自越權(quán)減免稅、退稅，實(shí)行變相包稅或免稅，人為地混淆收入級(jí)次，自行改變稅率或稅種等違法違紀(jì)行為。

稅務(wù)稽查的特征

　?。ㄒ唬?依法稽查是建設(shè)和諧稅務(wù)稽查的根本。大力推行依法稽查，有助于貫徹落實(shí)國(guó)家稅收政策，規(guī)范稅收?qǐng)?zhí)法行為，保護(hù)納稅人的合法權(quán)益。只有堅(jiān)持依法稽查，才能理順稅務(wù)稽查中的各種關(guān)系，規(guī)范稅收?qǐng)?zhí)法行為，為構(gòu)建和諧征納關(guān)系提供根本保障。

　?。ǘ┕槭墙ㄔO(shè)和諧稅務(wù)稽查的核心。稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查檢查的執(zhí)法客體是廣大納稅人。由于受稽查傳統(tǒng)思想的影響，在稅收征納主、客體之間似乎約定俗成了一種“檢查”與“被檢查”的關(guān)系，納稅人往往是望而生畏，雙方存在一種不和諧的氣氛。因此，稽查工作必須始終重視維護(hù)納稅人的合法權(quán)益，實(shí)行公開(kāi)、公正和文明稽查，力爭(zhēng)實(shí)現(xiàn)依法征稅和依法納稅的有機(jī)統(tǒng)一。

　?。ㄈ┱\(chéng)信稽查是建設(shè)和諧稅務(wù)稽查的基礎(chǔ)。依法誠(chéng)信納稅，是每個(gè)納稅人的責(zé)任和義務(wù)。作為管理者的稅務(wù)機(jī)關(guān)，更要做遵守法律的典范，以公正執(zhí)法、優(yōu)質(zhì)服務(wù)引導(dǎo)納稅人依法誠(chéng)信納稅。只有征納雙方都以誠(chéng)實(shí)守信作為基本原則，共同構(gòu)建政府與納稅人之間的誠(chéng)信狀態(tài)，和諧的征納關(guān)系才能得以長(zhǎng)久的維系和發(fā)展。

稅務(wù)稽查的作用

　　稅務(wù)稽查的基本任務(wù)是：依照國(guó)家稅收法律、法規(guī)，查處稅收違法行為，保障稅收收入，維護(hù)稅收秩序，促進(jìn)依法納稅，保證稅法的實(shí)施。在實(shí)踐中，稅務(wù)稽查的具體作用和意義表現(xiàn)在：

　　1．稅務(wù)稽查是防止稅款流失，堵塞漏洞和打擊偷稅的有力手段。根據(jù)納稅人遵從理論，稅務(wù)稽查就象是高懸于納稅人頭上的一柄達(dá)摩克利斯之劍，強(qiáng)有力的檢查手段會(huì)對(duì)納稅人形成強(qiáng)大的心理威懾，大大降低其對(duì)偷稅收益的心理預(yù)期，促使其主動(dòng)履行納稅義務(wù)，推動(dòng)了稅收征管中登記、申報(bào)、征收等環(huán)節(jié)的順利完成，從而保證國(guó)家的財(cái)政收入的穩(wěn)定。

　　2．稅務(wù)稽查弱化了人們偷逃稅的僥幸心理，發(fā)現(xiàn)并減少稅收征管中的“漏網(wǎng)之魚(yú)”，從而產(chǎn)生依法納稅的良好“示范效應(yīng)”，為企業(yè)創(chuàng)造稅負(fù)公平的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)投資的發(fā)展，充分發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的杠桿作用。

　　3．稅務(wù)稽查的強(qiáng)化必然會(huì)提高全民的納稅意識(shí)。歐美國(guó)家人民高度的納稅意識(shí)并非一朝一夕間輕松實(shí)現(xiàn)，除了進(jìn)行宣傳、普法教育之外，更主要的是以一種強(qiáng)制力增大偷逃稅的成本，降低其預(yù)期收益，在趨利避害的本性驅(qū)使下，讓納稅人不得不選擇主動(dòng)依法納稅，久而久之，好的“示范效應(yīng)”就會(huì)創(chuàng)造出來(lái)并最終形成一種主流意識(shí)。

　　4．強(qiáng)化稅務(wù)稽查，有利于敦促企業(yè)、個(gè)人完善其財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，改善經(jīng)營(yíng)管理，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)核算。亞當(dāng)?斯密以及瓦格納在論述最少征收費(fèi)用原則時(shí)都曾指出，“對(duì)于因逃稅而被沒(méi)收和觸及刑律致使破產(chǎn)的，社會(huì)也因此喪失從他們資本中得到的利益”，稅務(wù)稽查的最終目的不是為了懲罰偷逃稅者，而是要?jiǎng)?chuàng)造公平的稅負(fù)環(huán)境，實(shí)現(xiàn)瓦格納的“國(guó)民經(jīng)濟(jì)原則”，即保護(hù)稅本，慎選稅源，保護(hù)和發(fā)展經(jīng)濟(jì)，引導(dǎo)企業(yè)走上健康、良好的發(fā)展道路。

　　5．強(qiáng)化稅務(wù)稽查，有利于及時(shí)發(fā)現(xiàn)征管漏洞，提高稅務(wù)征管水平，鍛煉征管人員的業(yè)務(wù)水平。稅務(wù)稽查涉及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、稅收法規(guī)、經(jīng)營(yíng)核算等方方面面，具有專(zhuān)業(yè)性、復(fù)雜性等特點(diǎn)，計(jì)算機(jī)的使用和操作同樣要求很高的技術(shù)水平，同時(shí)要求檢查人員必須廉潔、奉公、守法，由此鞭策稅務(wù)檢查機(jī)關(guān)必須提高工作人員素質(zhì)、嚴(yán)格執(zhí)行各項(xiàng)征管執(zhí)法制度。

稅務(wù)稽查的意義

　　稅收征管包括三個(gè)主要環(huán)節(jié)，即稅收征收、管理和檢查，一般認(rèn)為“管理是檢查和征收的前提，檢查是實(shí)現(xiàn)征收的關(guān)鍵，征收是管理、檢查的歸宿”。目前稅務(wù)稽查已普遍受到各國(guó)重視，在稅收征管中正發(fā)揮日益重要的作用。其原因在于：

　　第一，不管其最終目的如何，稅收最突出的表現(xiàn)即為財(cái)富從私人部門(mén)轉(zhuǎn)移到政府部門(mén)，趨利避害是現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)人的本性，納稅人永遠(yuǎn)都具有逃避稅收的動(dòng)機(jī)，因而稅收征管制度的設(shè)計(jì)必須圍繞一個(gè)永恒的主題展開(kāi)，即如何最大限度地防止和限制納稅人偷逃漏稅的可能性。稅務(wù)稽查作為稅務(wù)機(jī)關(guān)的一項(xiàng)職責(zé)和權(quán)力，在稅收征管程序中繼登記、申報(bào)、征稅之后，而在責(zé)罰以及稅務(wù)行政復(fù)議和行政訴訟之前，若將整個(gè)程序比作向?qū)崿F(xiàn)稅收目的接力跑的話，那么稅務(wù)稽查是稅務(wù)機(jī)關(guān)向終點(diǎn)沖刺的最后一棒，其權(quán)力的行使已達(dá)致頂峰，成敗在此一舉。

　　第二，稅收原則的發(fā)展決定了稅務(wù)稽查必然成為稅務(wù)征管的重點(diǎn)。西方古典經(jīng)濟(jì)學(xué)的始祖亞當(dāng)·斯密首創(chuàng)公平、確實(shí)、便利和節(jié)約稅收四大原則，經(jīng)瓦格納總結(jié)完善，增加了稅收的國(guó)民經(jīng)濟(jì)原則，西方各國(guó)奉為稅制建設(shè)的圭臬，19世紀(jì)末由馬歇爾倡導(dǎo)的稅收中性原則進(jìn)一步豐富了稅收效率原則，可以將之概括為“稅收應(yīng)以最少的征收費(fèi)用，在將對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的不良影響減少到最低限度的前提下，實(shí)現(xiàn)國(guó)家財(cái)政收入的最優(yōu)化”。稅收原則的豐富伴隨著20世紀(jì) 70年代以后稅收電算化的發(fā)展，推動(dòng)西方各國(guó)稅收征管紛紛向“納稅人主動(dòng)報(bào)稅”模式轉(zhuǎn)變，即納稅人主動(dòng)申報(bào)，稅務(wù)機(jī)關(guān)抽樣檢查、征稅服務(wù)社會(huì)化相結(jié)合的征管模式。該模式在稅收登記、申報(bào)、征收過(guò)程中賦予了納稅人絕對(duì)的主動(dòng)權(quán)，大量的審核、檢查和監(jiān)督工作均集中在了稅務(wù)稽查環(huán)節(jié)，稅務(wù)稽查成了稅務(wù)機(jī)關(guān)握在手中的最后一張王牌，從而呈現(xiàn)出稅務(wù)征管以檢查為主的特色。

　　第三，電子計(jì)算機(jī)、互聯(lián)網(wǎng)在稅收領(lǐng)域的普遍應(yīng)用。歐美國(guó)家借助于電子計(jì)算機(jī)，建立起全國(guó)性的稅收信息處理系統(tǒng)，實(shí)行稅務(wù)登記、審核報(bào)表、稅務(wù)稽查等資料信息的集中管理和無(wú)紙化處理，尤其是通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)實(shí)現(xiàn)稅收系統(tǒng)內(nèi)部以及稅務(wù)與銀行、保險(xiǎn)等其他金融機(jī)構(gòu)之間的信息共享，使稅務(wù)機(jī)關(guān)可隨時(shí)掌握稅務(wù)征管的進(jìn)展和納稅人的各方面的納稅資料，把納稅人的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和稅收情況盡可能地納入稅收監(jiān)控網(wǎng)絡(luò)，一方面大大增加了納稅人偷逃漏稅的成本，促使其主動(dòng)申報(bào)納稅；另一方面增強(qiáng)了稅務(wù)稽查的可操作性和績(jī)效。

　　 除此以外，中國(guó)作為發(fā)展中大國(guó)，稅務(wù)機(jī)關(guān)征管技術(shù)、服務(wù)意識(shí)差，公民納稅意識(shí)淡薄，偷、逃稅現(xiàn)象還很?chē)?yán)重，稅制不盡完善，并且“重征收、輕管理、弱檢查”的舊有征管模式還大量存在，更需要強(qiáng)化稅務(wù)稽查，切實(shí)把好最后一道關(guān)。