營改增是指營業(yè)稅改征增值稅，是我國稅收制度的一次重大改革，其目的是要消除制約服務(wù)業(yè)發(fā)展的稅收制度障礙，同時(shí)總體上減輕生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)相關(guān)產(chǎn)業(yè)鏈的稅負(fù)。

　　2011年，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)營業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)方案。從2012年1月1日起，在上海交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)。至此，貨物勞務(wù)稅收制度的改革拉開序幕。自2012年8月1日起至年底，國務(wù)院將擴(kuò)大營改增試點(diǎn)至10省市，北京或9月啟動(dòng)。截止2013年8月1日，“營改增”范圍已推廣到全國試行。國務(wù)院總理李克強(qiáng)12月4日主持召開國務(wù)院常務(wù)會(huì)議，決定從2014年1月1日起，將鐵路運(yùn)輸和郵政服務(wù)業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)，至此交通運(yùn)輸業(yè)已全部納入營改增范圍。自2014年6月1日起，將電信業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)范圍。

　　2016年1月，國務(wù)院總理李克強(qiáng)主持召開座談會(huì)。決定營改增作為深化財(cái)稅體制改革的重頭戲，前期試點(diǎn)已取得積極成效，2016年要全面推開，進(jìn)一步較大幅度減輕企業(yè)稅負(fù)；增值稅分享比例在全面推開營改增后要做合理適度調(diào)整，引導(dǎo)各地因地制宜發(fā)展優(yōu)勢產(chǎn)業(yè)；2016年全面推開營改增并加大部分稅目進(jìn)項(xiàng)稅抵扣力度，將帶來大規(guī)模減稅。據(jù)統(tǒng)計(jì)：全面推開營改增 預(yù)計(jì)減稅規(guī)模將達(dá)9000億元。

營改增的背景

我國自1994年施行對(duì)貨物和勞務(wù)分別征收增值稅和營業(yè)稅制度以來，在促進(jìn)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展等方面發(fā)揮了重要的作用。(增值稅的貨物是指：有形動(dòng)產(chǎn)；勞務(wù)是指：加工和修理修配。

營業(yè)稅征稅范圍是指轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)及應(yīng)稅勞務(wù)。應(yīng)稅勞務(wù)是指交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵政通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè))

但隨著社會(huì)分工日益細(xì)化，這種稅制結(jié)構(gòu)下增值稅納稅人外購勞務(wù)所負(fù)擔(dān)的營業(yè)稅、營業(yè)稅納稅人外購貨物所負(fù)擔(dān)的增值稅，均不能抵扣，重復(fù)征稅問題未能完全消除，不利于經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展。

營改增的步驟

　　按照國家規(guī)劃，我國“營改增”分為三步走：

　　第一步，在部分行業(yè)部分地區(qū)進(jìn)行“營改增”試點(diǎn)。

　　第二步，選擇部分行業(yè)在全國范圍內(nèi)進(jìn)行試點(diǎn)。

　　第三步，在全國范圍內(nèi)實(shí)現(xiàn)“營改增”，也即消滅營業(yè)稅。

　　轉(zhuǎn)型后應(yīng)納稅額計(jì)算規(guī)則：轉(zhuǎn)型后認(rèn)定為一般納稅人的，可按取得的增值稅專用發(fā)票計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，如取得外地或本市非試點(diǎn)納稅人的原屬于營業(yè)稅可差額征收范圍的發(fā)票，可按發(fā)票金額在銷售額中扣除；如取得稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的專用發(fā)票可按發(fā)票注明的稅款抵扣銷項(xiàng)稅額。轉(zhuǎn)型后認(rèn)定為小規(guī)模納稅人的，交通運(yùn)輸業(yè)、國際貨運(yùn)代理業(yè)務(wù)納稅人取得的外省市和本市非試點(diǎn)納稅人的原屬于營業(yè)稅可差額征收范圍的發(fā)票，可按發(fā)票金額在銷售額中扣除；其他行業(yè)如取得外省市和本市非試點(diǎn)納稅人的原屬于營業(yè)稅可差額征收范圍的發(fā)票，也可按發(fā)票額在銷售額中扣除，但取得的本市試點(diǎn)一般納稅人或試點(diǎn)小規(guī)模納稅人的發(fā)票，不可扣除銷售額。

　　當(dāng)前，我國正處于加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的攻堅(jiān)時(shí)期，大力發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)，尤其是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，對(duì)推進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整和提高國家綜合實(shí)力具有重要意義。按照建立健全有利于科學(xué)發(fā)展的財(cái)稅制度要求，將營業(yè)稅改征增值稅：

四個(gè)有利

有利于完善稅制，消除重復(fù)征稅；營改增”最大的變化，就是避免了營業(yè)稅重復(fù)征稅、不能抵扣、不能退稅的弊端，實(shí)現(xiàn)了增值稅“道道征稅，層層抵扣”的目的，能有效降低企業(yè)稅負(fù)。更重要的是，“營改增”改變了市場經(jīng)濟(jì)交往中的價(jià)格體系，把營業(yè)稅的“價(jià)內(nèi)稅”變成了增值稅的“價(jià)外稅”，形成了增值稅進(jìn)項(xiàng)和銷項(xiàng)的抵扣關(guān)系，這將從深層次上影響到產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整及企業(yè)的內(nèi)部架構(gòu)。

有利于社會(huì)專業(yè)化分工，促進(jìn)三次產(chǎn)業(yè)融合；無論是從深化產(chǎn)業(yè)分工還是從降低產(chǎn)業(yè)稅負(fù)的角度，“營改增”對(duì)第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展的積極效應(yīng)都比第一、第二產(chǎn)業(yè)更為直接和顯著，更有利于第三產(chǎn)業(yè)規(guī)模擴(kuò)大和比重提升。同時(shí)，第三產(chǎn)業(yè)規(guī)模越大、層次越高，其所要求的產(chǎn)業(yè)分工就越細(xì)，所形成的產(chǎn)業(yè)鏈條就越長。因此，“營改增”所帶來的稅制環(huán)境改善將更加有助于研發(fā)服務(wù)、商貿(mào)物流和融資租賃等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展壯大，從而促進(jìn)第三產(chǎn)業(yè)整體質(zhì)量的提升。有利于降低企業(yè)稅收成本，增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展能力；

有利于建立貨物和勞務(wù)領(lǐng)域的增值稅出口退稅制度，全面改善我國的出口稅收環(huán)境。

有利于優(yōu)化投資、消費(fèi)和出口結(jié)構(gòu)，促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)健康協(xié)調(diào)發(fā)展?！盃I改增”所消除的重復(fù)征稅將通過價(jià)格傳導(dǎo)降低消費(fèi)者負(fù)擔(dān)，帶來其可支配收入增加和消費(fèi)需求擴(kuò)大。當(dāng)然，這種收入效應(yīng)會(huì)受到消費(fèi)品價(jià)格彈性的影響，在彈性較小的情況下，稅負(fù)的減輕可能并不會(huì)帶來消費(fèi)品價(jià)格的等量降低，二者之間的差額將被消費(fèi)品的生產(chǎn)者所獲得，但生產(chǎn)者獲利空間加大又將刺激其增加供給，從而使消費(fèi)品的供求關(guān)系還是會(huì)在更大的數(shù)量規(guī)模、更低的價(jià)格水平上達(dá)成新的均衡，帶來消費(fèi)需求的增長。此外，增值稅作為比例稅具有一定的累退性特征，低收入消費(fèi)者所負(fù)擔(dān)的稅款占其收入比重相對(duì)較高，“營改增”減輕的稅收負(fù)擔(dān)對(duì)其帶來的收入效應(yīng)也會(huì)更加明顯。在低收入者較高的邊際消費(fèi)傾向下，這種收入效應(yīng)對(duì)社會(huì)消費(fèi)需求的拉動(dòng)作用更為突出。

如上海市黃浦區(qū)“營改增”試點(diǎn)工作取得良好成效：

深化了分工協(xié)作，優(yōu)化了投資導(dǎo)向。增值稅抵扣鏈條打通后，企業(yè)購買應(yīng)稅服務(wù)的成本有所下降，增強(qiáng)了服務(wù)業(yè)競爭能力，形成了良好的產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向，從而吸引更多資源向現(xiàn)代服務(wù)業(yè)集聚，對(duì)黃浦區(qū)大力發(fā)展總部經(jīng)濟(jì)，著力提升服務(wù)業(yè)發(fā)展能級(jí)、不斷優(yōu)化以金融為核心、以現(xiàn)代服務(wù)業(yè)為主體的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)起到積極促進(jìn)作用。1-8月，該區(qū)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)實(shí)現(xiàn)稅收219.14億元，稅收占比達(dá)75.6%.

打通了產(chǎn)業(yè)鏈條，為企業(yè)拓展業(yè)務(wù)創(chuàng)造了條件。營業(yè)稅改征增值稅改革試點(diǎn)后，從制度上解決了現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)的重復(fù)征稅問題，為現(xiàn)代服務(wù)業(yè)加快發(fā)展創(chuàng)造了公平競爭的稅制環(huán)境。

推動(dòng)了服務(wù)出口，提升了企業(yè)國際競爭力。營業(yè)稅改征增值稅改革試點(diǎn)后，對(duì)國際運(yùn)輸服務(wù)和研發(fā)設(shè)計(jì)服務(wù)實(shí)行服務(wù)貿(mào)易出口退稅政策，對(duì)技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)咨詢、鑒證咨詢、合同能源管理等服務(wù)貿(mào)易出口實(shí)行免稅政策，增強(qiáng)了試點(diǎn)企業(yè)出口服務(wù)貿(mào)易的意愿，提升了服務(wù)貿(mào)易出口的競爭力，有效調(diào)動(dòng)了服務(wù)貿(mào)易出口試點(diǎn)企業(yè)為境外單位和個(gè)人提供服務(wù)貿(mào)易的積極性，使服務(wù)貿(mào)易出口的能量得以釋放。該區(qū)前8個(gè)月涉外企業(yè)累計(jì)完成稅收150.04億元，同比增長12.0%，增收16.08億元；其中區(qū)級(jí)稅收48.24億元，同比增長12.2%，增收5.25億元。在整體稅收增速全面回落之際，涉外企業(yè)稅收依舊呈現(xiàn)兩位數(shù)增長，對(duì)全區(qū)稅收貢獻(xiàn)度達(dá)51.8%。