1.ABCM模式的基本原理與特征
ABCM的研究始于1988年，主要是基于美國公司在國際市場上競爭力下降，企業(yè)成本信息相關性消失等原因，哈佛商學院的Kaplan教授和Cooper合作發(fā)表了一系列有關ABCM的著作和論文，系統(tǒng)的介紹了ABCM的原理、概念和模型，以改進成本信息在企業(yè)決策中的相關性、有用性，同時為ABCM理論創(chuàng)新和實踐推廣發(fā)揮了重要作用。IMA(美國管理會計師協(xié)會)于1998年在ImplementingActivityBasedManagement中比較完整地構建了ABCM的理論體系。

ABCM的基本原理是“產品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源”，它通過提供資源、作業(yè)和成本標的信息首先解決了間接費用的分配準確性問題，即：資源通過資源動因分配給作業(yè)，作業(yè)通過作業(yè)動因分配給成本標的?；谙鄬蚀_的成本信息，通過作業(yè)分析和成本動因分析實施成本管理，以實現(xiàn)持續(xù)降低成本，具體實施過程可歸納為：減少完成某項作業(yè)所需時間或耗費；消除非增值作業(yè)；選擇成本最低的作業(yè)；盡量實現(xiàn)作業(yè)共享，為降低作業(yè)成本創(chuàng)造有利條件；利用成本信息編制資源使用計劃，重新配置未使用資源。

通過對所有作業(yè)進行動態(tài)追蹤，實施ABCM可以為盡可能消除不增值作業(yè)，改善增值作業(yè)，提高顧客價值提供及時有用的信息，促使損失、浪費減少到最低限度，進而增加企業(yè)價值，具體表現(xiàn)為：通過設置多樣化的作業(yè)成本庫，按能反映因果關系的成本動因分配制造費用，使許多不可控間接成本轉化為可控的直接成本，提供相對準確的成本信息實施成本計量職能；拓寬成本管理對象——成本標的范圍，成本標的不應僅局限于產品，還應包括零部件、作業(yè)、過程、顧客、分銷渠道等，為企業(yè)各項決策提供更多的相關信息；揭示職能型組織結構及相應成本管理報告的缺陷，提倡以滿足顧客需要、過程導向、跨職能界限的結構形式組織成本管理活動；成本管理重心從純粹的成本計量轉向解釋成本習性和成本結構，以便企業(yè)比較科學、有效地預測和控制未來成本管理活動。

2.ABCM模式的理論缺陷與研究局限性
ABCM模式在應用過程中，逐漸暴露出弊端，國外許多專家學者撰文對其不足進行分析。1992年Johnson以It’sTimetoStopOversellingActivity-BasedConcept再次引起關注，他呼吁不應將ABCM作為解決所有管理問題的萬能藥；現(xiàn)代企業(yè)成本管理應以滿足顧客需求和價值管理為核心，突破內部視角的局限性。McNair進一步說明ABCM無法定量的反映成本與價值的內在聯(lián)系。Innes于1994年和1999年對英國最大1000家企業(yè)的調查比較表明：接受ABCM的企業(yè)由51%下降到38%，放棄ABCM的企業(yè)由13%上升到16%，ABC理論本身的缺陷使成本信息的相關性和決策有效性沒有實質性提高，是企業(yè)不接受甚至拒絕的主要原因。Roztocki指出：由于企業(yè)的目的是為股東創(chuàng)造財富，產品創(chuàng)造的價值必須能夠彌補資本成本，因此忽視無形的權益資本成本的ABCM信息無法直接支持企業(yè)決策。綜合而言，雖然ABCM在很多歐美企業(yè)獲得成功，但也存在內在的局限性：

（1）雖然深入到企業(yè)的作業(yè)層次，但ABCM仍屬于內向型管理，著重于戰(zhàn)術型的成本動因及生產領域的改善控制，以提高企業(yè)的內部效率。由于未能將成本管理擴大到企業(yè)的外部領域，這種內向性特征在競爭環(huán)境下難以維持企業(yè)的長期競爭優(yōu)勢及獲利能力。
（2）ABCM主張在空間層面進行成本管理，忽視了時間層面及相應的時間成本，使其難以從長期的、全生命周期角度進行成本管理，難以系統(tǒng)的實施成本控制活動，尤其是無法揭示成本與價值創(chuàng)造之間的聯(lián)系。
（3）ABCM否定傳統(tǒng)成本控制，認為標準成本控制是效率低下的根源，然而單純以作業(yè)分析和成本動因分析實施成本控制，缺乏相應的差異分析等手段，難以保證控制效果。
（4）ABCM是一種狹義成本管理觀，忽視了作業(yè)的質量和時間因素，進而使企業(yè)只關注會計成本與會計利潤，忽視了對質量成本、資本成本及相應的經濟利潤的管理。
（5）資源成本的界定、成本動因間的相關性、固定成本分配、成本發(fā)生的非線性和不確定性、多元成本標的間的層次性都會對傳統(tǒng)成本計算、決策模型及成本信息的相關性和決策有效性產生重要影響，ABCM“再獲”相關性的路途仍很漫長。