10月21日召開的國務(wù)院常務(wù)會議決定，完善研發(fā)費用加計扣除政策。11月2日，財政部、國家稅務(wù)總局、科技部就聯(lián)合下發(fā)了《關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣政策的通知》（財稅[2015]119號文（以下簡稱“119號文”），與原政策相比變化較多，可以享受優(yōu)惠政策的企業(yè)范圍和研發(fā)項目也明顯增多。

作為企業(yè)財務(wù)人員，我更加關(guān)注到“會計核算與管理”，相比于國稅發(fā)[2008]116號和財稅[2013]70號文，有如下變化：

原政策要求企業(yè)享受加計扣除的優(yōu)惠必須單獨設(shè)置研發(fā)費用專賬，否則不得享受優(yōu)惠政策。

這次政策調(diào)整，只是要求按照國家財務(wù)會計制度要求，按照研發(fā)項目設(shè)置輔助帳，輔助賬比專用賬簡化得多，這樣對企業(yè)的核算管理更為簡化。

有人問，這個“專賬”和“輔助賬”是個什么東東？

因為在會計電算化逐步普及的時代，手工賬簿使用越來越少，大家使用的都是財務(wù)軟件中自帶的各種電子賬簿，有人找遍整個財務(wù)軟件也沒有找到“專賬”和“輔助賬”。雖然研發(fā)費用加計扣除政策新的操作辦法已經(jīng)出臺，但是還是有人分不清這“專賬”和“輔助賬”以及如何設(shè)置。

一、賬簿的分類

賬簿按照性質(zhì)和用途分類：日記賬、分類賬和備查賬。當(dāng)然還有很多種分類方法，比如按形式、按格式等分類。

分類賬又可以分為總分類賬、明細(xì)分類賬?？偡诸愘~簡稱總賬，明細(xì)分類賬又可分為三欄式明細(xì)賬、多欄式明細(xì)賬、數(shù)量金額明細(xì)賬、項目核算明細(xì)賬等。

備查賬有時又稱備查簿、臺賬等，是對日記賬和分類賬起補充作用的，主要用于登記在日記賬和分類賬未能登記和反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。

到此，大家應(yīng)該明白了吧：輔助賬=備查賬！備查賬的內(nèi)容可以保羅萬象，并不拘泥于會計記賬憑證的內(nèi)容，因此與記賬憑證沒有一一對應(yīng)的關(guān)系。

“專賬”呢？

此處的“專賬”可以理解為專門核算研發(fā)費用的明細(xì)分類賬，且必須按照規(guī)定要求進(jìn)行核算。

二、研發(fā)費用的“專賬”是怎么設(shè)置和核算的

在電算化的情況下，原政策情況下研發(fā)費用核算會計科目的設(shè)置應(yīng)該如下圖：

一級科目和二級科目均是按照會計準(zhǔn)則規(guī)定進(jìn)行設(shè)置，三級科目則根據(jù)企業(yè)實際情況同時結(jié)合國稅發(fā)[2008]116號文、財稅[2013]70號文進(jìn)行設(shè)置，核算項目就使用科研項目名稱或項目編號?？纯催@會計科目的設(shè)置，就知道有多復(fù)雜了！為什么要整這么復(fù)雜？因為國稅發(fā)[2008]116號文是有要求的，還要填寫報送《項目費用發(fā)生情況歸集表》，三級明細(xì)科目的名稱都是來自于這個歸集表。

發(fā)生研發(fā)支出時：

借：研發(fā)支出——費用化支出——XX費用（XX項目）

——資本化支出——XX費用（XX項目）

貸：銀行存款等

當(dāng)期，將費用化支出轉(zhuǎn)入“管理費用”：

借：管理費用——研發(fā)費用

貸：研發(fā)支出——費用化支出——XX費用（XX項目）

進(jìn)行所得稅年度申報和匯算清繳時，先按項目編制研究開發(fā)項目費用發(fā)生情況歸集表；然后按稅法規(guī)定計算研究開發(fā)費用的加計扣除金額。此步驟主要需要對會計核算的研發(fā)支出內(nèi)容進(jìn)行甄別，對于不屬于稅法規(guī)定可以加計扣除的項目，應(yīng)該予以剔除。

在所得稅年度申報申請研究開發(fā)費用加計扣除時，向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供下列報備資料：關(guān)于研究開發(fā)項目立項的決議文件、項目計劃書、組織編制文件（責(zé)任人、崗位、職責(zé)）和專業(yè)人員名單、項目費用預(yù)算、項目相關(guān)的合同或協(xié)議、項目費用發(fā)生情況歸集表、項目效用情況說明書或研究成果報告、項目鑒定意見書（按稅務(wù)機(jī)關(guān)要求）。

“專賬”核算研發(fā)費用，要求一個項目一個“專賬”，費用需要按照稅法規(guī)定的要求進(jìn)行歸集并填寫《項目費用發(fā)生情況歸集表》，是很復(fù)雜的。當(dāng)發(fā)生的支出有多個項目受益的，還要在不同項目之間進(jìn)行分?jǐn)偅热缈偣こ處焻⑴c多個項目的研發(fā)活動，則總工程師的工資就要在多個項目之前進(jìn)行分?jǐn)?，否則便不符合“專賬”核算的要求。

三、研發(fā)費用的“輔助賬”將怎么變化

如果按照本次119號文精神，新政策下的研發(fā)費用加計將不需要“專賬”，只要輔助賬就行。如果使用電算化核算且已經(jīng)按照原政策進(jìn)行了“專賬”核算的，也可以繼續(xù)保留原核算方式和會計明細(xì)科目，也是滿足新政策要求的。如果是原來沒有進(jìn)行專賬核算或者新入圍研發(fā)費用加計扣除的行業(yè)，現(xiàn)在就要設(shè)置“輔助賬”就行。

那么，“輔助賬”怎么設(shè)置呢？

與原政策相比，我認(rèn)為“研發(fā)支出”及其二級科目的“費用化支出”、“資本化支出”按照會計準(zhǔn)則仍然應(yīng)該予以保留，變化的主要是三級明細(xì)科目。三級明細(xì)科目的設(shè)置可以參照119號文件規(guī)定的“允許加計扣除的研發(fā)費用”的具體范圍所列舉的費用名稱來設(shè)置，這樣也最大限度保持了會計核算與稅法要求的一致性。

對于項目核算是否保留，已經(jīng)是屬于企業(yè)自己的選擇了。如果不保留項目核算的，那么就建立一個分項目的備查簿——輔助賬。假如我們設(shè)置了一個“研發(fā)支出——費用化支出——人工費用”的科目，而沒有進(jìn)行項目核算，那么當(dāng)年所有項目發(fā)生的費用化人工費用都必然在這個科目下面，新政策下如果沒有進(jìn)行項目核算的話，只需要在輔助賬上分項目注明就行了。

甚至，如果企業(yè)研發(fā)項目不多或費用發(fā)生頻率較低的，面對可以加計扣除的“其他相關(guān)費用”不想設(shè)置太多太復(fù)雜的會計科目核算，仍然可以按一般會計核算進(jìn)行。比如研發(fā)人員為研發(fā)而發(fā)生的“差旅費”不想單獨設(shè)置會計科目，而仍然在“管理費用——差旅費”下面核算，此時只需要在輔助賬上按項目進(jìn)行單獨登記一筆，也是滿足新政策規(guī)定的“設(shè)置輔助賬”。同樣，還有很多費用，比如“五險一金”等，如果在原政策情況下，就必須按照研發(fā)項目“專賬”核算，而在新政策情況下可以不用單獨設(shè)置這樣的會計科目了，只需要在“輔助賬”上歸集每個研發(fā)項目所分?jǐn)偟馁M用就行了。

119號文新政策中去掉了“專門化”，比如研發(fā)用設(shè)備和儀器，沒有再強(qiáng)調(diào)“專門化”，這是符合企業(yè)實情的。企業(yè)設(shè)備和儀器可能既用于研發(fā)也用于生產(chǎn)經(jīng)營，按照新政策只需要合理分?jǐn)倸w集用于研發(fā)的折舊費就可以，并不需要改變原來的核算方式或折舊費計入的會計科目。

利用輔助賬進(jìn)行研發(fā)支出的專門登記、歸集，也是一種分別核算，也是可以達(dá)到準(zhǔn)確、合理歸集各項費用支出的。所以說，新政策簡化了會計核算。

因此，相對于原政策的“專賬”而言，研發(fā)支出的“輔助賬”就要簡單一些。但是，簡單并不意味著就是按規(guī)定核算。比如研發(fā)領(lǐng)用的原輔材料和生產(chǎn)領(lǐng)用的原輔材料必須從領(lǐng)料源頭處就要嚴(yán)格分開，領(lǐng)料單要分開，核算更要分開，不能領(lǐng)料單不分、核算也不分僅僅是在輔助賬上隨便的登記一筆XX項目研發(fā)耗用材料XX元。

所以，企業(yè)財務(wù)人員在對待研發(fā)支出加計扣除新政策時，一定要嚴(yán)格按照會計準(zhǔn)則的規(guī)定核算，審慎地對待，對于研發(fā)支出和生產(chǎn)經(jīng)營容易混淆的支出，反而應(yīng)在一開始就“專賬”核算，降低后期稅務(wù)核查的稅務(wù)風(fēng)險。因此，最好辦法是“專賬”與“輔助賬”相結(jié)合進(jìn)行核算研發(fā)支出。