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    目前正在召開的“兩會”已經明確將于5月1日將營改增范圍擴大到“房地產、建筑、金融、生活服務業(yè)”四大行業(yè)，全面實現營改增。四大行業(yè)要么是國民經濟支柱性產業(yè)，要么是與老百姓生活最為息息相關的產業(yè)。“營改增”前，占營業(yè)稅的比重超過67%。可以說，營改增真正的挑戰(zhàn)和難點就在于這四大行業(yè)。

    和營業(yè)稅相比，增值稅管理最大的特點是國家通過“金稅工程”系統(tǒng)利用覆蓋全國稅務機關的計算機網絡對增值稅專用發(fā)票和企業(yè)增值稅納稅狀況進行嚴密監(jiān)控，是“以票控稅”的最為典型稅種。而從以往來看，包括房地產、建筑、金融、生活服務業(yè)無不是發(fā)票問題最為突出的領域。在此背景下，營改增后，房地產、金融等企業(yè)對增值稅的管理應該更加規(guī)范，著力防范涉稅行政和刑事法律風險。

    與此同時，營改增后，房地產、建筑業(yè)將適用11%的稅率，金融、生活服務業(yè)適用6%的稅率，相比較于營業(yè)稅制下的3%、5%（生活服務業(yè)中的娛樂業(yè)3%-20%），均有較大幅度的提升，國家層面的“減稅”重在整體，側重于中小企業(yè)，具體到具體企業(yè)是有增有減，因此提升稅務管理的水平和稅務籌劃能力非常重要。

一、抵扣憑證管理

營改增后，一般納稅人當期應納增值稅依據“銷項稅額—進項稅額”計算得出，因此，在銷項稅額既定的情況下，企業(yè)增值稅稅負取決于進項稅額的大小。

依據現行稅法規(guī)定，納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國家稅務總局有關規(guī)定的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發(fā)票、海關進口增值稅專用繳款書、農產品收購發(fā)票、農產品銷售發(fā)票和稅收繳款憑證。納稅人憑稅收繳款憑證抵扣進項稅額的，應當具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票。資料不全的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

因此，“三票一證”的取得和管理，直接影響增值稅稅負，企業(yè)應該切實重視進項稅額發(fā)票憑證的管理。

二、規(guī)范財務核算

增值稅稅制下，企業(yè)財務核算的規(guī)范性會有以下幾方面的影響：

第一，按照現行稅法規(guī)定，“一般納稅人會計核算不健全，或者不能夠提供準確稅務資料的”，企業(yè)應當按照銷售額和增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。也即如果一般納稅人企業(yè)稅務核算不合規(guī)，會按照企業(yè)適用的增值稅稅率（17%、11%、6%）直接計算當期應納增值稅。

第二，按照現行稅法規(guī)定，增值稅納稅人提供適用不同稅率或者征收率的應稅服務，應當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。納稅人兼營營業(yè)稅應稅項目的，應當分別核算應稅服務的銷售額和營業(yè)稅應稅項目的營業(yè)額；未分別核算的，由主管稅務機關核定應稅服務的銷售額。納稅人兼營免稅、減稅項目的，應當分別核算免稅、減稅項目的銷售額；未分別核算的，不得免稅、減稅。

因此，會計核算不是單純的財務問題，也是稅務管理的一個組成部分，尤其在混合銷售、混業(yè)經營等情況下，企業(yè)應按照要求分別核算，降低稅負率。

三、防范虛開發(fā)票風險

目前，在刑事立法上，針對虛開增值稅專用發(fā)票定罪量刑都較為嚴厲，也有統(tǒng)計顯示，企業(yè)負責人涉稅犯罪，70%以上涉及虛開增值稅專用發(fā)票。按照《刑法》第205條規(guī)定，對于觸犯虛開增值稅專用發(fā)票罪的單位，“對單位判處罰金；并對直接負責的主管人員和其他直接責任人員，處三年以下有期徒刑或者拘役；虛開的稅款數額較大或者有其他嚴重情節(jié)的，處三年以上十年以下有期徒刑；虛開的稅款數額巨大或者有其他特別嚴重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無期徒刑”。

防范虛開增值稅專用發(fā)票，要從“受票”和“開票”兩個方面管控，做到不接收、不介紹、不開具，才能從根本上防范刑事風險的發(fā)生。

四、提升稅務風險管理

稅制越完善、稅收征管越規(guī)范、稅收法治化水平越高，企業(yè)稅務風險管理的重要性越凸顯。

與營業(yè)稅制相比，國家通過“金稅工程”對增值稅進行嚴密的監(jiān)控，該系統(tǒng)由一個網絡、四個子系統(tǒng)構成。一個網絡是指國家稅務總局與省、地、縣國家稅務局四級計算機網絡；四個子系統(tǒng)是指增值稅防偽稅控開票子系統(tǒng)、防偽稅控認證子系統(tǒng)、增值稅稽核子系統(tǒng)和發(fā)票協(xié)查子系統(tǒng)。

因此，營改增后，企業(yè)應該結合自身行業(yè)特征，明確企業(yè)稅務風險點，并制定風險防范與應對措施，降低增值稅引發(fā)的稅務風險。

五、集團業(yè)務流程重塑

增值稅較營業(yè)稅的一大優(yōu)勢就是可以避免重復征稅，有利于行業(yè)的細分化和專業(yè)化發(fā)展，提高生產效率。在此背景下，企業(yè)集團可以通過將部分服務進行外包，做自己最為擅長的領域。

舉個例子：“營改增”后，房地產建筑企業(yè)是選擇委托運輸還是使用自營車輛運輸，可以測算一下二者的稅負差異，非獨立核算的自營運輸隊車輛運輸耗用的油料、配件及正常修理費用支出等項目，按照17%的增值稅稅率抵扣；而委托運輸企業(yè)發(fā)生的運費可以按照11%的稅率進行抵扣，企業(yè)集團可根據實際測算結果，進行調整優(yōu)化。

進行業(yè)務流程節(jié)稅籌劃，既要全面了解企業(yè)的商業(yè)模式和業(yè)務流程，同時也要諳熟稅收政策和稅法原理，借助于“創(chuàng)造型”思維，才能為企業(yè)規(guī)劃出一個最節(jié)稅的業(yè)務流程。

六、合法開展稅務籌劃

營改增在給企業(yè)帶來了挑戰(zhàn)的同時，也為有關企業(yè)稅務籌劃帶來了空間。比如：（一）生活服務業(yè)小企業(yè)眾多，可以通過納稅人身份（一般納稅人身份或小規(guī)模納稅人），采取適用不同的計稅方式；（二）在增值稅抵扣制度下，供給方的納稅人身份直接影響購貨方的增值稅稅負。對于一般納稅人購貨方，選擇一般納稅人作為供給方，可以取得增值稅專用發(fā)票，實現稅額抵扣。如果選擇小規(guī)模納稅人為供給方，取得的是小規(guī)模納稅人出具的增值稅普通發(fā)票，購貨方不能進項抵扣。（三）業(yè)務性質籌劃，對于一些具有稅收優(yōu)惠政策的業(yè)務領域，應積極通過籌劃向其“靠攏”，以爭取適用稅收減免政策。（四）納稅時點的籌劃，推遲繳納稅款，無異于獲得了一筆無息貸款。由于增值稅的納稅義務發(fā)生時間和交付結算方式有關，因此，企業(yè)可以通過籌劃服務合同等方式推遲納稅義務的產生。等等。

特別強調的是，對納稅人身份、業(yè)務流程、業(yè)務性質、核算方式、交付結算方式等的籌劃，應以稅法為依據，合法降低稅負。

總結：

目前，距離四大行業(yè)全面實施營改增僅有40余天，企業(yè)當務之急是全方位的為營改增做好準備：

一是積極開展營改增相關稅收政策的培訓，準確理解政策以及以及潛在的影響；

二是識別稅務風險，完善稅務管理制度。尤其對于增值稅進項稅額扣除憑證、專用發(fā)票等的管理要充分的重視，歸納總結稅務風險點；

三是積極開展稅務籌劃，企業(yè)可以根據自身情況善加利用，在控制住稅務風險的同時，實現稅負的降低。

許愿個人簡介

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【資歷閱歷】

◆資本、投資、財務及稅務“四棲”實戰(zhàn)專家講師

◆馬云（中國）財稅實戰(zhàn)研究院首席專家講師

◆中國國際稅務咨詢公司（國稅總局下屬）財稅專家講師

◆“十三五”國有企業(yè)改制改革之政府顧問導師

◆25年歷任國企及上市集團企業(yè)財務高管

◆中國十大優(yōu)秀財稅管理講師

◆北大清華財大廈大中大等EMBA財經課程客座教授

◆100多家企業(yè)財稅落地輔導經驗

◆5000多家財務非財務培訓經驗

◆300000多人次財務及非財務培訓講師經驗

◆近20家上市公司（含新三板）財稅輔導案例

◆近10家國有企業(yè)改制方案輔導案例

【授課風格】

充滿激情 幽默風趣  案例豐富 實戰(zhàn)演練 通俗易懂

【課程領域】

新三板、IPO、市值管理、國企改制、財務管理、稅務籌劃、資本股權、投融資等領域

【主講課程】

01、《企業(yè)掛牌新三板實務暨財稅體系》課程

02、《新三板公司市值管理秘密特訓營》課程

03、《上市公司信息披露實務與風險應對》課程

04、《注冊制下公司IPO上市操作實務》課程

05、《國有企業(yè)改制實務與上市股權激勵》課程

06、《行業(yè)非財高管之財務運營管理》課程

07、《“馬云”式合伙人制暨股權架構實務》課程

08、《酒店業(yè)非財高管之財務運營管理》

09、《互聯網金融企業(yè)稅收籌劃與節(jié)稅案例分享》課程

10、《行業(yè)財務報表閱讀與分析報告》（專）課程

11、《建筑安裝業(yè)“營改增”風險應對與管理轉型》課程

12、《電力企業(yè)“營改增”風險應對與管理轉型》課程

13、《海外移民和稅務規(guī)劃暨投資財富最大化》課程

14、《投資項目分析管理與案例分享》課程

15、《電力項目投資評估與資產管理》課程

16、《構建商業(yè)地產資產管理暨增值體系》課程

17、《資本運作策略暨投融資操作實務》課程

18、《構建企業(yè)股權激勵體系及節(jié)稅籌劃》課程

19、《新型城鎮(zhèn)化之舊城改造融資與創(chuàng)新操作實務》課程

20、《決策人之財務管理與稅收籌劃》課程

21、《跨行業(yè)稅務稽查與風險化解》課程

22、《財務公司如何構建產業(yè)鏈金融體系》課程

23、《跨行業(yè)稅務籌劃與合理節(jié)稅技巧》課程

24、《超級全面預算編制與管理實務》課程

25、《跨行業(yè)成本精細化核算與控制實務》課程

26、《構建集團公司供應鏈增值體系》課程

27、《財務內控暨徹底清除財務黑洞》課程

28、《公司財務分析與風險防范》課程

29、《上市公司治理與規(guī)范運作實務》課程

30、《房地產企業(yè)稅務籌劃與稽查應對》

【授課地點】

全國各地，包括廣州、深圳、佛山、中山、東莞、湛江、武漢、鄭州、長沙、桂林、廈門、成都、石家莊、南京、杭州、上海、北京、烏魯木齊、哈爾濱、重慶、西安等幾省市教授相關課程。

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【授課行業(yè)】

央企、國有企業(yè)、電子商務業(yè)、工業(yè)制造業(yè)、外商投資業(yè)、養(yǎng)老與醫(yī)療業(yè)、商業(yè)企業(yè)、電力業(yè)、建筑裝飾業(yè)、房地產業(yè)、服飾業(yè)、物流業(yè)等行業(yè)，及協(xié)會商會會員企業(yè)，累計5000多家企業(yè)