傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)注重反映結(jié)果，從股東債權(quán)人，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，到經(jīng)營(yíng)成果。經(jīng)營(yíng)成果有兩個(gè)，一個(gè)是實(shí)物形態(tài)，一個(gè)是貨幣形態(tài)。傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)里面注重如實(shí)反映結(jié)果，我的職責(zé)就到了，也就是第一個(gè)職責(zé)。通過(guò)整個(gè)循環(huán)從財(cái)務(wù)資源的角度，也就是貨幣形態(tài)角度來(lái)關(guān)注資源配置是否合理，我的過(guò)程管控是否到位，以及我的成果評(píng)估是否客觀(guān)，最后側(cè)重于用好錢(qián)，這就是管理會(huì)計(jì)的問(wèn)題。
傳統(tǒng)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)的區(qū)別在哪里?舉一個(gè)例子，如果在座的有生產(chǎn)企業(yè)，你生產(chǎn)出來(lái)的產(chǎn)品在庫(kù)存著，這就是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)出來(lái)的結(jié)果。而這個(gè)結(jié)果從財(cái)務(wù)上反映出來(lái)以后，它是反映出實(shí)物形態(tài)，但是從報(bào)表上是反映出利潤(rùn)。從管理會(huì)計(jì)角度來(lái)講，從現(xiàn)金流角度講，你的貨沒(méi)有賣(mài)出去，或者賣(mài)出去了在應(yīng)收帳款上面實(shí)物形態(tài)還沒(méi)有形成現(xiàn)金流回來(lái)，在這樣的情況下你沒(méi)有算完成。我們?cè)僬f(shuō)投資，從會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)角度來(lái)講，我去貸款，貸一百億、十億，進(jìn)行十年期項(xiàng)目投資，或者預(yù)期五年期項(xiàng)目投資，在五年期我進(jìn)入實(shí)物，對(duì)企業(yè)的利潤(rùn)報(bào)表不產(chǎn)生任何影響，它也沒(méi)有錯(cuò)，按照準(zhǔn)則去做的。但是從管理會(huì)計(jì)角度來(lái)講那就不一樣，我這五年里面每年要付出的利息是現(xiàn)金的支出，當(dāng)你達(dá)不到這個(gè)效果的時(shí)候，它還是資本化，還是不影響利潤(rùn)，但是從企業(yè)陷井六的角度，這個(gè)企業(yè)就面臨著資金鏈斷了，要破產(chǎn)。
這就引出了對(duì)管理會(huì)計(jì)的理解。管理會(huì)計(jì)是實(shí)踐性很強(qiáng)的學(xué)科。在清華大學(xué)演講的時(shí)候我就說(shuō)到一個(gè)問(wèn)題，管理會(huì)計(jì)這門(mén)學(xué)科，往往被學(xué)術(shù)界復(fù)雜化，但在實(shí)務(wù)中它被割裂起來(lái)。管理會(huì)計(jì)它是應(yīng)該有效研究企業(yè)財(cái)務(wù)資源的科學(xué)，以現(xiàn)金流管理作為對(duì)象，以全面預(yù)算管理作為核心，借助現(xiàn)代化的信息手段，圍繞企業(yè)的財(cái)務(wù)資源展開(kāi)全流程管理，這里包括財(cái)務(wù)資源的獲取，怎么獲取，怎么配置，怎么管控和評(píng)估考核，來(lái)促進(jìn)投入產(chǎn)出的最優(yōu)化和最大化，實(shí)現(xiàn)價(jià)值創(chuàng)造。這實(shí)際上是很簡(jiǎn)單的一個(gè)事，但在實(shí)踐中要把它做下去難度很大，因?yàn)槠髽I(yè)面臨的問(wèn)題很多。
我們經(jīng)常從學(xué)術(shù)的角度，從文章發(fā)表的角度，去看待管理會(huì)計(jì)。這太復(fù)雜了，那么多數(shù)學(xué)，那么多數(shù)理統(tǒng)計(jì)，你讓企業(yè)CFO在執(zhí)行過(guò)程中怎么去執(zhí)行?所以我認(rèn)為，首先要對(duì)管理會(huì)計(jì)這個(gè)最基本核心的財(cái)務(wù)資源，去很好地理解它，在實(shí)踐中才能更好的把它組織起來(lái)。
為什么我們說(shuō)管理會(huì)計(jì)的核心是預(yù)算管理體系?我認(rèn)為預(yù)算管理確實(shí)是資源配置非常好的一個(gè)手段，我們對(duì)預(yù)算的理解就是費(fèi)用控制的方法和控制費(fèi)用的手段，沒(méi)有預(yù)算就不能花，沒(méi)有預(yù)算就怎么樣，嚴(yán)格按照這個(gè)走，這個(gè)往往是限制了企業(yè)的發(fā)展。我們要把預(yù)算管理作為一個(gè)動(dòng)態(tài)的、彈性的，把它作為一個(gè)財(cái)務(wù)資源配置的手段來(lái)看待。
整個(gè)企業(yè)的預(yù)算管理包括什么呢?一個(gè)合理的資本預(yù)算，這個(gè)資本預(yù)算包括什么?經(jīng)營(yíng)和戰(zhàn)略資產(chǎn)負(fù)債的匹配，我們每年在央企也好，企業(yè)也好，每年都要做三年滾動(dòng)的戰(zhàn)略，這三年滾動(dòng)戰(zhàn)略，沒(méi)有一個(gè)資產(chǎn)負(fù)債和資本預(yù)算匹配，這三天滾動(dòng)戰(zhàn)略是空話(huà)，不斷的修改。那資本預(yù)算不能修改，你說(shuō)我對(duì)這個(gè)戰(zhàn)略融十億、二十億的項(xiàng)目，我明年再修改，錢(qián)都出去了，你怎么修改?沒(méi)法修改。所以整個(gè)過(guò)程當(dāng)中資本預(yù)算很重要，投資以多少的負(fù)債給匹配，期限的匹配，我的負(fù)債應(yīng)該是多少。一年期貸款三點(diǎn)多、四點(diǎn)多，七年期的債是七點(diǎn)多，一旦出現(xiàn)經(jīng)濟(jì)緊縮，銀根緊縮，你就完了，拿不到錢(qián)，斷了，這就是資本預(yù)算必須要跟戰(zhàn)略匹配。
還有資本結(jié)構(gòu)。多少次通過(guò)股票市場(chǎng)、資本市場(chǎng)獲取，多少是通過(guò)債市，多少通過(guò)間接融資等等這一系列都是合理的資本預(yù)算。還有經(jīng)營(yíng)預(yù)算，整個(gè)經(jīng)營(yíng)預(yù)算包括什么呢?包括現(xiàn)金流的預(yù)算，財(cái)務(wù)資源在不同形態(tài)的預(yù)算，應(yīng)收帳款預(yù)算，庫(kù)存預(yù)算，資源配置預(yù)算，銀行的票據(jù)額度預(yù)算，達(dá)到預(yù)期的經(jīng)營(yíng)成果。這已經(jīng)不是一種費(fèi)用控制手段，整個(gè)預(yù)算來(lái)講必須是全面的預(yù)算，資本的、經(jīng)營(yíng)的。那就要建立一個(gè)預(yù)算管理體系，包括預(yù)算制定的程序，科學(xué)指標(biāo)怎么設(shè)置，指標(biāo)包括過(guò)程指標(biāo)、結(jié)果指標(biāo)、配置指標(biāo)，怎么去評(píng)價(jià)，還有評(píng)價(jià)體系，貫穿企業(yè)事前、事中、事后，企業(yè)怎么運(yùn)用預(yù)算管理體系對(duì)企業(yè)公司戰(zhàn)略目標(biāo)和短期經(jīng)營(yíng)計(jì)劃進(jìn)行合理配置，以效果評(píng)估來(lái)實(shí)現(xiàn)對(duì)財(cái)務(wù)資源管理，這里面很重要。預(yù)算管理體系建立起來(lái)以后，我們剛才講那么多內(nèi)控，最主要的問(wèn)題，整個(gè)預(yù)算管理體系完善了以后，它就是內(nèi)控體系最主要的部分。
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